AUDITORIA DE GESTIÓN

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“La Auditoría de Gestión es el examen que se efectúa a una identidad por un profesional externo e independiente, con el propósito de evaluar la eficacia de la gestión en relación con los objetivos generales; su eficiencia como organización y su actuación y posicionamiento desde el punto de vista competitivo, con el propósito de emitir un informe sobre la situación global de la misma y la actuación de la dirección” (Congreso Interamericano De Contabilidad, 1999).

“Es un examen objetivo, sistemático y profesional de evidencias, realizado con el fin de proporcionar una evaluación independiente sobre el desempeño (rendimiento) de una entidad, programa, proyecto o actividad, orientada a mejorar la efectividad, eficiencia y economía en el uso de los recursos y el control gerencial, para facilitar la toma de decisiones por quienes son responsables de adoptar acciones correctivas y mejorar la responsabilidad ante el público. La auditoría de Gestión por su enfoque involucra una revisión sistemática de las actividades de una entidad con relación al cumplimiento de objetivos y metas (efectividad) y respeto a la correcta utilización de los recursos (eficiencia y economía)” (Contraloría General de la República, 2002).

“La Auditoría Operativa es la evaluación exhaustiva y constructiva de la organización, objetivos, planes, medios de operación, información disponible y utilización de recursos humanos y físicos de una empresa o sector de la misma.” (Zino, 2004)

Luego dicho autor agrega que por tanto, está claro que la auditoría puede ser muy abarcadora y englobar todos los temas, o centrarse selectivamente en algunos de ellos. A fin de realizar la auditoría, el auditor debe:
• “Decidir qué es lo que va a examinar.
• Decidir el periodo o tiempo y de qué forma llevará a cabo la auditoría, elaborando un plan general preliminar de la misma.
• Seleccionar el personal que participará.
• Emprender una investigación previa, lo que supone fundamentalmente recopilar información general sobre el departamento de recursos humanos, la organización y los problemas concretos en los que se considere que habrá que profundizar.
• Ultimar el plan de auditoría, refinando las herramientas y medidas, y elaborando un calendario claro de su realización. Recabar la información.

Reunir los resultados y utilizarlos para descubrir los puntos fuertes y débiles del departamento de Recursos Humanos, y señalar las áreas provechosas de actuación a largo plazo, a fin de mejorar su situación”

En el Perú, la agenda administrativa tiene como grandes lineamientos orientadores los siguientes conceptos: planear objetivos específicos, reducir costos operativos, buscar resultados, modernizar su infraestructura, asimilar la innovación y capacitar a sus empleados.

El Papel del profesional de ciencias contables ante la auditoría operativa o de gestión cumple con un plan de acción que son los siguientes:
1. El Primero, definir claramente cuál es nuestro verdadero rol con la gerencia, hoy más que nunca el empresario está dispuesto a trabajar con nosotros en la medida en que demostremos esa competencia, seamos honestos en reconocer que el empresario mide nuestra competencia por resultados.
2. El Segundo, desarrollar más y mejor competencia parte de la premisa original que el profesional estaba realmente capacitado para poder efectuar trabajos de este tipo.
3. El Tercero y fundamental, desarrollar resultados concretos y desarrollar las relaciones con nuestros usuarios, eso hace necesario que el profesional de ciencias contables esté continuamente entrenándose o estrenándose a fin de poder capacitarse para dar un servicio de calidad superior.

El Propósito general de la Auditoría de Gestión es la evaluación de desempeño (rendimiento), obtenido por una empresa. Esta evaluación implica comparar la ruta seguida por la entidad al conducir sus actividades con los objetivos, metas, políticas y normas establecidos por la legislación o por la propia entidad y otros criterios razonables de evaluación.

Así mismo podemos decir que la identificación de oportunidades, de mejoras, es el incremento de las condiciones de efectividad, eficiencia y economía, constituyen las categorías bajo las cuales pueden clasificarse las mejoras en las operaciones. Pueden identificarse oportunidades de mejoras, mediante análisis de información, entrevistas con los funcionarios de la entidad o fuera de ella, observando el proceso de operaciones, revisando los informes internos del pasado y presente, ejercitando el juicio profesional basado en la experiencia del auditor o en otras fuentes.

Por último mencionamos el desarrollo de recomendaciones para promover mejoras u otras acciones correctivas, elaboradas en el proceso de la auditoría de gestión es variable. En algunos casos pueden formularse recomendaciones sobre asuntos específicos, sin embargo, en otros casos, después de analizar el costo / beneficio de implementar recomendaciones sobre actividades de mucha complejidad puede ser factible sugerir que la propia entidad lleve a cabo un estudio más profundo del área específica y adopte las mejoras que considere apropiadas, en la circunstancias.

Es evidente entonces que las entidades de la actividad privada, requieren tener Metas, Misión, Visión, poder medir resultados y evaluar su gestión en términos de eficiencia, eficacia, economía, financiero y de cumplimiento. En tal sentido necesita implantar y profundizar una cultura de servicio.

En los principales componente de la auditoría de gestión antes mencionados podemos decir que la efectividad de una organización se mide por el grado de cumplimiento de los objetivos previstos; es decir, comparando de los resultados reales obtenidos con los resultados previstos. La evaluación de efectividad de una empresa no puede realizarse sin la existencia de un plan, propuesto o programa, en los que los objetivos aparezcan claramente establecidos y cuantificados.

La efectividad es el grado de cumplimiento de los objetivos previstos, por lo tanto su medición se expresa en un porcentaje de cumplimiento. Existen dos tipos de medición de efectividad: la que mide los hechos (efectividad parcial de los hechos) y la que mide los resultados (efectividad total de resultados).

Podemos indicar como ejemplo de efectividad algunos indicadores:
1. Reducción de accidentes laborales a través de un determinado programa.
2. Reducción de los incendios de los bosques como consecuencia de una mayor vigilancia.

El grado de eficiencia viene dado por la relación entre los bienes adquiridos o producidos, de los servicios prestados, y recursos utilizados para ese fin (productividad). Una actuación eficiente es aquella que con unos recursos determinados obtiene un resultado máximo. El estudio de eficiencia comprende, el rendimiento del servicio prestado o del bien adquirido o vendido, en relación con su costo. La comparación de dicho rendimiento con una norma establecida previamente. Las recomendaciones para mejorar los rendimientos estudiados.

Así mismo podemos mencionar como ejemplo los siguientes indicadores de la eficiencia:
1. Costo anual de mantenimiento de una biblioteca / número de lectores.
2. Costo de mantenimiento de una piscina pública /número de usuarios.

En La economía está relacionada con los términos y condiciones bajo los cuales las entidades adquieren recursos sean éstos financieros, humanos, físicos o tecnológicos (sistema de información computarizada), obteniendo la cantidad requerida, al nivel razonable de calidad en la oportunidad, lugar apropiado y al menor costo posible.

En la parte financiera es fundamental para obtener una adecuada contabilidad y procedimientos apropiados para la elaboración de informes financieros. En una Auditoría de Gestión el componente financiero puede constituir solo un elemento a considerar en la evaluación de otras áreas en la entidad examinada.

Podemos decir que el cumplimiento generalmente se ejecuta con el componente financiero el cumplimiento está referido a la sujeción de los funcionarios públicos a las leyes y regulaciones aplicables, políticas y procedimientos internos.

En los últimos años nuestro país para alcanzar una mayor eficiencia de la gestión en las instituciones, ha entrado a un proceso de modernización y reestructuración, con el objeto de construir entidades dinámicas, eficientes competitivas, capaces de planificar y dirigir acciones que demande su desarrollo.

Cabe indicar que los objetivos de la auditoría de gestión están dirigidos a establecer e informar sobre el grado de cumplimiento de las metas y objetivos en función de la Economía, Eficacia y Eficiencia; así mismo se menciona la racionalidad y transparencia a fin de:
1. Evaluar si los objetivos y metas previstos en los planes institucionales son concordantes con los planes y políticas se ajustan a las disposiciones legales aplicables a la entidad.
2. Evaluar los resultados obtenidos por la entidad durante un periodo con relación a los objetivos y metas previstas en el plan operativo institucional.
3. Determinar si la entidad ha establecido un sistema de evaluación y medición de resultados aprobados, para informar la ejecución de la gestión.
4. Grado de eficiencia en la adquisición, protección y empleo de los recursos y si estos están siendo administrados con la racionalidad, economía y transparencia.

Como se puede advertir, la auditoría de Gestión, constituye un agente de cambio y reforma, que ayuda alcanzar los objetivos planeados y mejorar la gestión en las instituciones.

Cabe indicar que generalmente al término de la evaluación en una Auditoría de Gestión, el auditor no expresa una opinión sobre el nivel integral de la gestión, si no incluirá en su informe, observaciones y conclusiones respecto a la magnitud y calidad de la gestión o desempeño; así como en relación con los procesos, métodos y controles internos específicos, cuya eficiencia y eficacia considere susceptible de mejorarse. Si estima que las acciones a adoptarse van a permitir obtener resultados eficientes, deberá recomendar las medidas correctivas.

La Auditoría Operativa o de Gestión tiene significativa importancia en la gestión empresarial, por que a través de los resultados permite a la gerencia de la entidad conocer las desviaciones en los sistemas, para mejorar la efectividad, eficiencia y economía en el uso de los recursos asignados para el cumplimiento de sus objetivos y metas institucionales.

Se debe reconocer que este tipo de auditoría implica un alto contenido de creatividad, que está sujeta a una dinámica que implica que su conceptualización y metodología fueran afinándose en base de aproximaciones sucesivas este es el origen de la Auditoría Operativa o de Gestión, está obligada a innovar, mejorar y cambiar sus enfoques.

Ahora, ante los hechos de la modernización deberemos analizar y cambiar nuestros esquemas de trabajo en la preparación de informes, a fin de lograr ofrecer un servicio más eficiente y de mayor competitividad ante el resto de herramientas empresariales.

Las características de la Auditoría de Gestión podemos decir en base a los hechos ocurridos en las siguientes auditorías:

1. Se puede realizar en cualquier época del año y con cualquier frecuencia; lo recomendable es que se practique periódicamente, a fin de que rinda sus mejores frutos.
2. Se auditan operaciones, investigando, analizando, evaluando los hechos que intervienen en dichas operaciones, a fin de diagnosticar los obstáculos y las debilidades y presentar recomendaciones que tiendan a eliminarlos.
3. Se deben identificar operaciones importantes evaluando toda las facetas de la organización puesto que una operación pueden intervenir varios departamentos, bien sea en forma total o solamente en una parte de ellos.
4. Es recomendable realizarla periódicamente con el propósito de proporcionar evaluaciones objetivas de las diferentes operaciones durante todo el ciclo de una empresa.
5. Debe realizarse en forma permanente en operaciones claves y riesgosas, es decir en operaciones que requieran especial atención por el momento de recursos invertidos en ellas o por su creatividad.

Podemos decir que es necesario tener un “Liderazgo, compromiso y calidad total” en la persona humana, un espíritu de dirección y sobre todo de decisión para realizar los proyectos qué se deben llevar a cabo, no sólo en el ámbito profesional sino también personal.

En el tema liderazgo, es necesario tomar en cuenta que muchas veces la labor de supervisión la recibe personal con tan poca experiencia como los propios supervisados; situación que hace necesario primero saber cómo supervisar para desarrollar un liderazgo orientado a mejorar su trabajo.

Debemos desterrar el temor de los trabajadores, incluso en el nivel gerencial que se origina por la falta de conocimiento sobre su trabajo. La mayoría prefiere tener las cosas como están, no quejarse, mantener el empleo y evitar problemas; sin embargo, ello ocasiona grandes pérdidas económicas.

Para mejorar la calidad y productividad, la gente debe sentirse motivada y seguir. La confianza es el requisito básico de la mejora. Como líder, usted es el responsable de mantener el enfoque de su área hacia la satisfacción de sus trabajadores internos y externos; identifique a sus clientes, reúnase con ellos, escuche sus necesidades y expectativas y cumpla con sus compromisos.

Referente a la calidad total debemos fomentar el trabajo en equipo; para ello se requiere: fijar las metas del equipo así como los individuales; desarrollar las metas del equipo a través de la aportación de ideas de sus miembros; incrementar la confianza y respeto entre los integrantes; motivar y fomentar la responsabilidad en los objetivos y perseverancia en los logros de las metas.

Actualmente existe consenso en que gerenciar consiste en dirigir una entidad, unidad operativa o programa de una manera eficiente, eficaz, efectiva, económica y transparente. Sin embargo, no ha existido la misma claridad para definir el rendimiento como concepto exigible a la gerencia, ya que tradicionalmente se la asocia a la combinación de eficiencia y eficacia; es decir, la medición de calidad de trabajo más que el logro de objetivos que en conjunto nos aseguran una gestión unitaria en un sentido sistemático y realizada por el esfuerzo productivo, objetivos versus metas.

El tiempo y la velocidad del cambio, con proyección a futuro, debe ser afrontado de una manera orgánica y en forma armoniosa que se integra con el entorno, porque así lo demuestran los efectos dramáticos observados en los últimos años en el contexto: no solamente en los avances tecnológicos, sino también por las reformas de orden político, económico y social, que exigen que los países y organizaciones se adapten de manera dinámica continua a un mundo globalizado.
De ese modo, estaremos en condiciones de responder a las demandas de las empresas con suficiencia y con una perspectiva real de crecimiento y mejoramiento continuo que nuestro país necesita en todo orden de cosas de cara al nuevo milenio (Colegio Contadores Públicos de Lima, 2005).

Por otro lado los alcances y el enfoque del trabajo en la Auditoría de Gestión examinan la práctica de gestión. Los criterios de evaluación de gestión han de diseñarse para cada caso específico, pudiéndose extender a casos similares. No existen principios de gestión generalmente aceptados, que estén codificados, sino que se basan en la práctica normal de gestión.

Las recomendaciones sobre la gestión han de ser extensas y adaptadas al área examinada, analizando las causas de las ineficiencias y sus consecuencias.

En la auditoría de gestión, el desarrollo concreto de un programa de trabajo depende de circunstancias particulares de cada entidad. Sin embargo, se señalan a continuación enfoques que se le pueden dar al trabajo, dentro de un plan general, en las áreas principales, que conforman una entidad.

Auditoría de la gestión global de la empresa, comprende la evaluación de la posición competitiva, la evaluación de estructura organizativa, el balance social, la evaluación del proceso de la dirección estratégica que conforma una entidad.

Auditoría de gestión global del sistema comercial, comprende el análisis de la estrategia comercial, la oferta de bienes y servicios el sistema de distribución física, la política de precios, la función publicitaria, la función de ventas y la promoción de ventas.

Auditoría de gestión del sistema financiero, comprende el capital de trabajo, las inversiones, la financiación a largo plazo, la planeación financiera y el área internacional.

Auditoría de gestión del sistema de producción, comprende el diseño del sistema, la programación de la producción, el control de calidad, el almacén y los inventarios, la productividad técnica y económica y el diseño del desarrollo de productos.

Auditoría de gestión de los recursos humanos, comprende la productividad, el clima laboral, las políticas de promoción de incentivos, las políticas de selección y formación y el diseño de tareas de trabajo.
Para una mejor comprensión se ha distribuido los derechos y obligaciones del auditado durante las tres fases clásicas por las que discurre una auditoría de gestión que son los siguientes:

Los derechos y obligaciones del Auditor durante el planeamiento una vez aprobado el encargo correspondiente la comisión de Auditoría premunida de una carta de presentación dirigida al titular de la entidad bajo examen, debe presentarse para iniciar sus actividades. Estas deben considerar los aspectos siguientes:
1. Motivo del examen
2. Alcance y tipo del examen a efectuar
3. Nombres del equipo encargado del examen (supervisor y Auditor encargado)

Tratándose de una carta emitida por una sociedad de Auditoría Independiente ésta deberá hacer referencia, además, a la resolución de Contraloría General que la designó.

La carta de presentación debe estar firmada por el titular de la Contraloría General de la República o por el funcionario que él designe: el titular o socio de la firma auditoría según corresponda. A la recepción de la carta de presentación, es obligación de los funcionarios de la entidad bajo examen:
• Comprobar la identidad de los miembros del equipo auditor.
• Verificar la autenticidad de la carta de presentación.
• Conceder a la comisión una entrevista para que el auditor encargado y el supervisor expliquen el motivo de su visita. Asimismo, de acuerdo al alcance previsto, arreglar una reunión los funcionarios a cargo de las áreas a examinar con la comisión auditoría. También, durante, esta reunión la entidad bajo exámen podría dar a conocer las áreas o transacciones que, a su criterio, convendría sean examinadas.
• Asignar un ambiente adecuado para instalar a la comisión considerando: Amplitud y mobiliario en función al número de sus integrantes. Por lo menos un armario, archivador o similar dotado con llave para la salvaguarda de los papeles de trabajo y documentos que proporciona la entidad. Privacidad para el trabajo. Según disponibilidad, equipo básico de oficina en calidad de préstamo y algunos útiles de oficina mínimos.
• Si la comisión lo solicita, arreglar un recorrido por las instalaciones de la entidad, incidiendo en las áreas que serán motivo de examen. La persona designada deberá tener conocimiento suficiente de las actividades y personal para las explicaciones y presentaciones que sean requeridas.

De acuerdo con las circunstancias (tamaño de la entidad, dispersión de su instalación, turnos de actividades) podría la entidad bajo examen, circular internamente la carta de presentación, requiriendo se preste a la comisión las facilidades necesarias para el cumplimiento de su trabajo.

Es conveniente, para la entidad auditora, designar un coordinador que centralice y coordine todos los requerimientos de la comisión de auditoría, así las devoluciones de documentos y otros. También se deberá hacer conocer a la comisión los procedimientos en vigor para fotocopias, ingreso a zonas restringidas, uso de vehículos y otros equipos, así como los horarios y otros. Las comisiones de auditoría no están autorizadas a requerir:

• Apoyo a tiempo completo de personal de la entidad.
• Vehículos a tiempo completo para uso personal o fuera del horario normal de actividades.
• Servicio telefónico a larga distancia, excepto cuando las condiciones así lo ameriten, en cuyo caso abonarán a la administración el precio regular de los mismos.

La fase de planeamiento de auditoría comprende el desarrollo de una estrategia global para entender la entidad y las actividades que lleva a cabo y la conducción del examen, al igual que el establecimiento de un enfoque apropiado sobre la naturaleza. Oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría a aplicar, de modo de permitir al equipo identificar las áreas más importantes y los problemas potenciales de la entidad. La naturaleza y alcance del planeamiento pueden variar de acuerdo al tamaño en la entidad, el volumen de sus operaciones y la experiencia del equipo en relación a la entidad.

La entidad auditora participará en el planeamiento de auditoría, pidiendo a la comisión proporcionar toda la documentación que le sea requerida, por el auditor. Asimismo, facilitará los servicios de fotocopiado, cuyas órdenes deberán ser firmadas por el auditor encargado.

La entidad facilitará el acceso de la comisión a los registros e informes, proporcionando la información adicional que le sea requerida. El acceso a la información contenida en el sistema de cómputo será coordinado y proporcionado vía copias (diskette o listado).

Cuando sea requerida, la entidad dará a la sociedad de auditoría las explicaciones, orales u escritas que sean necesarias para permitir a la comisión satisfacerse en cuanto a los requerimientos de información.

La demora o negativa a facilitar la información requerida significa una limitación al alcance del examen, lo que será meditado por la Comisión de Auditoría e incluirá este incidente en su informe final.
Tratándose de una auditoría de gestión, al final de la fase de planeamiento, la comisión de auditoría solicitará llevar a cabo una reunión para comunicar las áreas específicas seleccionadas para revisión en profundidad y discutir los criterios que serán utilizados en las evaluaciones a efectuar durante la fase de ejecución.

Los derechos y obligaciones del auditor durante la ejecución de la auditoría, la comisión profundizará sus pruebas en las áreas o transacciones seleccionadas en la fase planeamiento. La entidad bajo examen deberá continuar facilitando la documentación, informes, registros y explicaciones orales y escritas que le sean solicitadas.

Durante esta fase la entidad bajo examen recibirá las comunicaciones escritas mediante las cuales la comisión auditora transite los hallazgos de auditoría, a las personas comprendidas en los mismos, para que en el plazo fijado presenten sus aclaraciones o comentarios sustentados para su evaluación.

Los hallazgos de auditoría se refieren a presuntas deficiencias identificadas como resultado de la aplicación de los procedimientos de auditoría. La condición está referida a la descripción de la deficiencia identificada cuyo grado de desviación debe ser demostrada.

El criterio está constituido por las normas no cumplidas y son de carácter legal, operativo o de control que regulan el accionar de la entidad examinada. El desarrollo del criterio en la presentación de la observación debe citar específicamente la normativa pertinente y el texto aplicable de la misma.

El coordinador designado por la entidad bajo exámen deberá comprobar que el criterio utilizado en relación del hallazgo sea exactamente el convenido al final de la fase planeamiento. Toda labor de auditoría, debe ser controlada a través de programas de trabajos, tales programas definen por anticipado las tareas que deben efectuarse durante el curso de auditoría.

La entidad bajo examen y los funcionarios comprendidos en los hallazgos de auditoría deben tener en cuenta que éstos sólo pueden ser desvirtuados por:
1. La presencia de nuevos elementos de juicio que modifiquen las perspectivas de la condición observada.
2. La demostración de la aplicación equívoca del criterio de auditoría.
3. La demostración que la responsabilidad por el hallazgo corresponde a otras personas, en cuyo caso la comisión deberá trasladar este hallazgo a tales personas.

Consecuentemente, la inasistencia en emplear los mismos argumentos y documentación presentada anteriormente no modificará el hallazgo comunicado. Asimismo, todo hallazgo de auditoría no respondido será considerado en el informe final. Concluida la fase de ejecución, la entidad auditora deberá cautelar que le sea devuelta la documentación examinada y los equipos de oficina concedidos en calidad de préstamo.

La entidad examinada debe entregar a la comisión Auditora la carta de representación que deberá firmar como reconocimiento de haber puesto a su disposición la información requerida, así como cualquier hecho significativo ocurrido durante el periodo bajo examen y hasta la fecha de terminación de trabajo de campo.

Los derechos y obligaciones del auditado durante la recepción del informe final la entidad auditada deberá cautelar que las partes correspondientes de los mismos se distribuya a los funcionarios comprendidos en las observaciones, para la formulación de los descargos a hubiera lugar, así como la implementación de las recomendaciones formuladas.

MEE, John F.(1958), al tratar sobre las fuentes de información, él explica que:
“La auditoría de recursos humanos se basa en verificaciones, seguimientos, registros y estadísticas; la misma que está compuesta de ítems que enfocan funciones básicas y que en el cuadro siguiente se detalla”.

Luego dicho autor destaca en forma de comentario que las decisiones que se relacionan con la cobertura y profundidad de la auditoría, es lo que va a orientar su procedimiento. El autor hace énfasis, dentro de su experiencia típicamente norteamericana, en que las auditorías por lo general empiezan por una evaluación de las relaciones empresariales que afectan a la administración del potencial humano, incluyendo el personal de línea y de staff, las calificaciones de los miembros de staff de recursos humanos y la adecuación del apoyo financiero para varios programas.

A partir de ahí, se aplica una variedad de patrones y medidas, cuya escala de profundidad depende del tipo de examen que vaya a efectuarse. Se examinan los registros e informes del personal. Se analiza, compara y prepara un informe de examen que incluye casi siempre recomendaciones para cambios y alteraciones.

Por otro lado, la auditoría puede penetrar mucho más profundamente, pues ella también puede evaluar programas, políticas, filosofías y teorías. Dependiendo de la política que exista en la organización, la auditoría de recursos humanos puede enfocarse hacia cualquier o hacia todos los siguientes aspectos de la productividad.
1. Resultados; que incluyen tanto las realizaciones como los problemas considerados efectos de la administración en curso;
2. Programas, que incluyen las prácticas y los procedimientos detallados que los conforman;
3. Políticas, tanto las explícitas y formalizadas como las implícitas;
4. Filosofía de la administración, sus prioridades de valores, metas y objetivos;
5. Teoría, relaciones supuestas y explicaciones plausibles que detallan y relacionan las filosofías, las políticas, las prácticas y los problemas continuos.

AARONSON, Albert (1991), nos dice que de cualquier modo, cuando mayor y más descentralizada esté la organización, tanto mayor será la necesidad de una cobertura sistemática de auditoría; luego agrega:

“Muchas veces, la auditoría sirve como refuerzo al entrenamiento que se brinda a ciertos ejecutivos que actúan dentro del área de recursos humanos. Dejando a un lado su carácter fiscalizador la auditoría puede desarrollar fuerte impacto educativo, pues permite relacionar la calidad de la administración de recursos humanos con los diversos indicadores de eficiencia de la empresa.

La auditoría cuando se lleva a cabo a un nivel elevado, permite observar hasta qué punto la administración tuvo éxito en la identificación personal de los empleados con los procesos de la organización y la aceptación de los objetivos organizacionales. La auditoría también puede presentar los indicadores de la calidad de liderazgo, de motivación en el trabajo, de eficiencia de la supervisión y del crecimiento continuo y el desarrollo de los empleados y de los administradores tomados individualmente. En suma, la auditoría permite verificar:

– Hasta qué punto la política de recursos humanos se basa en una teoría aceptable.
– Hasta qué punto la práctica y los procedimientos son adecuados a tal política y a tal teoría” (Aaronson, 1991).

Las afirmaciones de YODER (1989), guardadas las proporciones y la época, se aplican en diversos países como el Brasil de hoy. Las fuentes de información para la Auditoría de Recursos Humanos, son las mismas funciones de ARH. Esta auditoría puede aplicarse a uno o a todos los niveles siguientes: resultados, programas, políticas, filosofías y teorías.

El agente de auditoría puede ser un especialista, un consultor externo o una comisión interna; en cualquier caso, la ARH tiene un fuerte impacto educativo sobre la organización. En esta forma de auditoría, también se tiene que abordar sobre la Contabilidad de Recursos Humanos y el balance social; a fin que sea integral.

La contabilidad tradicional se orienta predominantemente hacia el accionista de la empresa. Con el fin de proporcionarle una evaluación de la marcha de los negocios y de la adecuación de su administración desde el punto de vista financiero y contable. Al ser la ganancia el objetivo central del capitalista, la contabilidad tradicional olvida los demás objetivos de la empresa, así como los otros socios que ingresan con nuevos recursos a la organización.

En términos puramente contables, el ser humano parece escapar a toda evaluación cuantitativa directa e inmediata; sin embargo, el factor humano constituye el elemento más importante de las organizaciones. El desarrollo de éstos no puede ser evaluado de manera adecuada, si el factor humano no se incluye en esta evaluación. Hay que colocar el elemento humano en el centro de las preocupaciones, no sólo de la administración, sino también de la Contabilidad (Yoder, 1989).
FERNÁNDEZ FERREIRA, Rogéiro (1993) ; explica entre otros lo siguiente:

“Desde el comienzo de los años 90, algunos países de Europa Central se preocuparon por la contabilización de los recursos humanos y por el balance social. Aunque lo social y lo humano no puedan contabilizarse en términos de valorización o efectos directos, los reflejos de un buen clima organizacional, por ejemplo, mejoran los resultados mediante el incremento de la productividad y favorecen la conservación del patrimonio.

Las cuantificaciones de estas ganancias o de las mejoras patrimoniales no aparecen en los balances contables tradicionales. De este modo, surge una pregunta inicial: ¿Debe el balance social constituir un alargamiento del balance contable o deberá ser una nueva y diferente perspectiva separada de la contabilidad tradicional y de su característica intrínseca de patrimonio?” (Fernández, 1993).

 

FUENTES DE INFORMACIÓN

 

  1. ALVAREZ AGUILAR, José. (2000). DICCIONARIO DE AUDITORÍA GUBERNAMENTAL Universidad de San Martín de Porres. Lima – Perú.  01 – 285.
  2. ALVARO CUEVAS. (1982). BASES PARA UNA JUSTIFICAO BALANCO SOCIAL Revista de Contabilidad e  Comercio, Lisboa, Vol.  183 – 184, Nro 46, out.1982,  328 – 330.
  3. AUDITORÍA DE GESTIÓN. REVISTA DEL CONTADOR PÚBLICO, FEBRERO. Lima – Perú.PP1 – 145.
  4. Colegio de contadores públicos de Lima. (2005). Revista del contador público.
  5. Contraloría General de La República. (2002). Manual De Auditoría Gubernamental. 99.
  6. DÍAZ MOSTO, Jorge. (1990). DICCIONARIO Y MANUAL DE CONTABILIDAD. Editorial de Libros Técnicos Elite. AÑO 1990.
  7. FERNANDEZ FERREYRA, Rogéiro A. (1993). PROPÓSITO DEL BALANCE SOCIAL DE UNA EMPRESA, Revista de contabilidad y comercio, Volumen 183-184, N 46, BRASIL
  8. MONTGOMERY, DEFLIESE, JACNICKE, SULLIVAN. (1999). AUDITORÍA. EDITORIAL LIMUSA. MÉXICO. PP. 01 –170.
  9. ZINO GUTIÉRREZ, Jorge. (2004). Auditoría operativa.P.5