Sistema financiero nacional

El sistema se compone de mercados, intermediarios, empresas de servicios y otras instituciones cuya finalidad es poner en práctica las decisiones financieras de las familias, las empresas y los gobiernos[1]. El sistema Financiero moderno se caracteriza por ser global. Los mercados e intermediarios financieros están conectados por medio de una amplia red internacional de comunicaciones, de modo que la transferencia de pagos y la negociación de valores se llevan a cabo prácticamente las 24 horas del día[2].

 

Así tenemos:

EMPRESAS DE OPERACIONES MUL TIPLES

Empresas Bancarias.

Empresas Financieras.

Caja Municipal de Ahorro y Crédito.

Caja Municipal de Crédito Popular.

Entidad de Desarrollo a la Pequeña y Microempresa EPYMES

Cooperativas de Ahorro y Crédito Autorizado a Captar Recursos del Público.

Caja Rural de Ahorro y Crédito.

 

EMPRESAS ESPECIALIZADAS

Empresa de Capitalización Inmobiliaria

Empresa de Arrendamiento Financiero

Empresas de Factoring

Empresa Afianzadora y de Garantías

Empresa de Servicios Fiduciarios

 

BANCO DE INVERSIÓN.

Los Bancos de Inversión son sociedades anónimas que tienen por objeto promover la inversión en general, tanto en el país como en el extranjero, actuando sea como inversionistas directos, sea como intermediarios entre inversionistas y los empresarios que confronten requerimientos de capital[3].

 

Los Bancos de Inversión sólo operaran en cartera negociable, afecta a los diversos riesgos de mercado. No pueden recibir depósitos del público, efectuar colocaciones ni otorgar créditos contingentes, careciendo, por tanto, de cartera crediticia.

 

Deberán propender a la diversificación de los riesgos de mercado.

 

Los Bancos de Inversión están facultados para efectuar las siguientes operaciones y servicios:

Adquirir, conservar y vender acciones, bonos e instrumentos similares de sociedades anónimas establecidas en el país o en el extranjero, por cuenta propia o terceros.

Adquirir, conservar y vender, en la condición de participes, certificados de participación en los fondos mutuos y fondos de inversión.

Realizar operaciones en el mercado de futuros, productos financieros derivados y en “commodities”.

Originar, estructurar, distribuir y suscribir transitoriamente, en todo o en parte emisiones primarias de valores en el mercado doméstico o externo para su posterior colocación al público, con la facultad de otorgar al emisor una garantía total o parcial de la colocación.

Asesorar y facilitar la colocación de fondos en el país o en el exterior, por medio de transacciones bursátiles, de conformidad con la legislación sobre la materia.

Dar en garantía los valores a que se refiere el numeral anterior.

Emitir y colocar en el mercado sus propias obligaciones.

Identificar eventuales socios para sus clientes interesados en la compra de activos o de negocios en marcha

Prestar servicios de asesoría económica y financiera y valorizar activos y negocios en marcha.

Aceptar y cumplir comisiones de confianza, siempre que con ello se trate de promover una inversión, o la fusión o traspaso de negocios en marcha, la reestructuración de pasivos, así como aquellas compatibles con su naturaleza.

Desempeñarse como institución liquidadora de empresas de los sistemas Financiero y de Seguros.

Las demás operaciones compatibles con su naturaleza, que autorice la Superintendencia de Banca y Seguros con opinión previa del Banco Central.

 

Empresas bancarias

Es aquella cuyo negocio principal consiste en recibir dinero del público en depósito o bajo cualquier otra modalidad contractual, y en utilizar ese dinero, su propio capital y: el que obtenga de otras fuentes de financiación en conceder créditos en las diversas modalidades o a aplicarlos a operaciones sujetas a riesgos de mercado.

 

Operaciones bancarias

Las empresas podrán realizar las siguientes operaciones y servicios, de acuerdo a lo dispuesto por el capítulo 1 del título IV de la sección segunda de la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgánica de la Superintendencia de Banca y Seguros N° 26702[4]:

 

Recibir depósitos a la vista;

Recibir depósitos a plazo y de ahorros, así como en custodia;

a) Otorgar sobregiros o avances en cuentas corrientes;

b) Otorgar créditos directos, con o sin garantía;

Descontar y conceder adelantos sobre letras de cambio, pagarés y otros documentos comprobatorios de deuda;

Conceder préstamos hipotecarios y prendarios; y, en relación con ellos, emitir títulos valores, instrumentos hipotecarios y prendarios, tanto en moneda nacional como extranjera;

Otorgar avales, fianzas y otras garantías, inclusive en favor de otras empresas del sistema financiero;

Emitir, avisar, confirmar y negociar cartas de crédito, a la vista o a plazo, de acuerdo con los usos internacionales y en general canalizar operaciones de comercio exterior;

Actuar en sindicación con otras empresas para otorgar créditos y garantías, bajo las responsabilidades que se contemplen en el convenio respectivo;

Adquirir y negociar certificados de depósito emitidos por una empresa, instrumentos hipotecarios, warrants y letras de cambio provenientes de transacciones comerciales;

Realizar operaciones de factoring;

Realizar operaciones de crédito con empresas del país, así como efectuar depósitos en ellas;

Realizar operaciones de crédito con bancos y financieras del exterior, así como efectuar depósitos en unos y otros;

Comprar, conservar y vender acciones de bancos u otras instituciones del exterior que operen en la intermediación financiera o en el mercado de valores, o sean auxiliares de unas u otras, con el fin de otorgar alcance internacional a sus actividades. Tratándose de la compra de estas acciones, en un porcentaje superior al tres por ciento (3%) del patrimonio neto del receptor, se requiere de autorización previa de la Superintendencia;

Emitir y colocar bonos, en moneda nacional o extranjera, incluidos los ordinarios, los convertibles, los de arrendamiento financiero, y los subordinados de diversos tipos y en diversas monedas, así como pagarés, certificados de depósito negociables o no negociables, y demás instrumentos representativos de obligaciones, siempre que sean de su propia emisión;

Aceptar letras de cambio a plazo, originadas en transacciones comerciales;

Adquirir, conservar y vender instrumentos representativos de deuda privada e instrumentos representativos de capital para la cartera negociable, que sean materia de algún mecanismo centralizado de negociación conforme a la ley de la materia;

Adquirir, conservar y vender acciones de las sociedades que tengan por objeto brindar servicios complementarios o auxiliares, a las empresas Y/o a sus subsidiarias;

Adquirir, conservar y vender, en condición de partícipes, certificados de participación en los fondos mutuos y fondos de inversión;

Comprar, conservar y vender títulos representativos de la deuda pública, interna y externa, así como obligaciones del Banco Central;

Comprar, conservar y vender bonos y otros títulos emitidos por organismos multilaterales de crédito de los que el país sea miembro;

Comprar, conservar y vender títulos de la deuda de los gobiernos de los países cuya relación apruebe la Superintendencia;

Operar en moneda extranjera;

Emitir certificados bancarios en moneda extranjera moneda internacionales; y efectuar cambios internacionales;

Servir de agente financiero para la colocación y la inversión en el país de recursos externos;

Celebrar contratos de compra o de venta de cartera;

Realizar operaciones de financiamiento estructurado y participar en procesos de titulización, sujetándose a lo dispuesto en la Ley del Mercado de Valores;

Adquirir los bienes inmuebles, mobiliario y equipo;

Efectuar cobros, pagos y transferencias de fondos, así como emitir giros contra sus propias oficinas y/o bancos corresponsales;

a) Emitir cheques de gerencia;

b) Emitir órdenes de pago;

Emitir cheques de viajero;

Aceptar y cumplir las comisiones de confianza que se detalla en el artículo 275°;

Recibir valores, documentos y objetos en custodia, así como dar en alquiler cajas de seguridad;

Expedir y administrar tarjetas de crédito y de débito;

Realizar operaciones de arrendamiento financiero;

Promover operaciones de comercio exterior así como prestar asesoría integral en esa materia;

Suscribir transitoriamente primeras emisiones de valores con garantías parcial o total de su colocaci6n;

Prestar servicios de asesoría financiera sin que ello implique manejo de dinero de sus clientes o de portafolios de inversiones por cuenta de éstos;

Actuar como fiduciarios en fideicomisos;

Comprar, mantener y vender oro;

Otorgar créditos pignoraticios con alhajas u otros objetos de oro y plata;

Actuar como originadores en procesos de titulizaci6n mediante la transferencia de bienes muebles, inmuebles, créditos y/o dinero, estando facultadas a constituir sociedades de prop6sito especial;

Todas las demás operaciones y servicios, siempre que cumplan con los requisitos establecidos por la Superintendencia mediante normas de carácter general, con opinión previa del Banco Central. Para el efecto, la empresa comunicará a la Superintendencia las características del nuevo instrumento, producto o servicio financiero. La Superintendencia emitirá su pronunciamiento dentro de los treinta (30) días de presentada la solicitud por la empresa.

 

Definición de colocaciones

Comprende todas las cuentas que contabilizan las acreencias por el dinero prestado a los clientes bajo las distintas modalidades autorizadas por la Superintendencia de Banca y Seguros y en función al giro especializado de cada entidad[5].

 

Los recursos que presta o coloca son recursos propios, los recibidos del público y de otras fuentes de financia miento interno o externo. Los créditos para fines contables se agrupan por situación de la deuda en: vigentes, reestructurados, refinanciados, vencidos y en cobranza judicial, y adicionalmente por los tipos, formas y modalidades de créditos de acuerdo con lo previsto en la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgánica de la Superintendencia de Banca y Seguros y las normas dictadas por la SBS

 

Clase de colocaciones

Colocaciones directas

Son aquellas por la que los ahorros son invertidos directamente: los ahorradores entregan sus fondos ahorrados directamente a los empresarios.

 

Créditos comerciales

Créditos vigentes otorgados en las diferentes formas y modalidades a personas naturales o jurídicas, destinados al financiamiento de la producción y a la comercialización de bienes y/o servicios en sus diferentes fases, distintos a los destinados al sector microempresarial.

 

Avances en cuenta corriente contratados

Créditos concedidos en esta modalidad, pactados para ser movilizados con cheques o sin ellos, hasta por el importe del crédito que se haya estipulado.

 

Tarjetas de crédito contratadas

Importes no vencidos por financiamientos realizados por los usuarios de las tarjetas de crédito y los anticipos en efectivo otorgados a los usuarios de éstas, bajo las condiciones establecidas contractualmente.

 

Sobregiros en cuenta corriente

Importes que la empresa ha atendido por cheques girados por el titular de la cuenta corriente y/o los cargos efectuados por la misma empresa, por montos mayores al saldo que el titular mantiene en su cuenta corriente y por plazos que no excedan de treinta (30) días calendario de otorgado el sobregiro.

 

Descuentos

Valor nominal (facial) de facturas, facturas conformadas, de los pagarés, letras de cambio y otros títulos valores representativos de deuda no vencidos, según corresponda, cuyo derecho de cobranza ha sido adquirido por la empresa mediante el endoso de tales instrumentos de crédito.

Préstamos

Créditos concedidos mediante la suscripción de un contrato, que se amortizan en cuotas periódicas o con vencimiento único y que se encuentren vigentes.

 

Factoring

Adquisición de facturas, facturas conformadas y títulos valores representativos de deuda siempre que exista transferencia del riesgo crediticio.

 

Lease – Back

Operaciones de arrendamiento financiero vigentes, según las normas legales vigentes y la Norma Internacional de Contabilidad 17, incluyendo las operaciones en las cuales el cliente vende a la empresa un bien y ésta a su vez se lo otorga en arrendamiento financiero o retroarrendamiento (Iease -back), previa evaluación de la capacidad crediticia del deudor.

 

El registro contable de las operaciones que se efectúa al valor bruto de la inversión, comprende el capital y los intereses, comisiones y otros gastos en que la empresa ha incurrido hasta la fecha de otorgamiento del financiamiento, y que haya acordado con el cliente.

 

Para efectos de presentación en los estados financieros el saldo de estos préstamos deberá deducirse del saldo de Ingresos por arrendamiento financiero no devengados.

 

La deuda insoluta por el no pago del saldo del arrendamiento financiero, será reclasificada en la cuenta correspondiente de créditos vencidos Y/o en cobranza judicial, según corresponda, debiendo seguir el mismo tratamiento contable de los créditos de consumo vencidos.

 

Para fines tributarios, los bienes materia de arrendamiento financiero se registran en Bienes cedidos en arrendamiento financiero y la respectiva contra cuenta en por contra de bienes cedidos en arrendamiento financiero, hasta, el ejercicio de la opción de compra o resolución del contrato con entrega de los bienes.

 

Cuando se produzca la resolución del contrato con la recuperación física de los bienes, financiera mente, se procederá a registrar en Bienes recuperados, independientemente de la pretensión de cobranza que se vaya a interponer, procediéndose simultáneamente al extorno (cancelación) de las cuentas de activo fijo y por contra correspondiente.

 

Sindicado

Capital de los créditos sindicados vigentes que, bajo contrato, hayan efectuado las empresas del sistema financiero en sindicación o en reunión con otras empresas.

 

Deudores por venta de cartera

Importes por cobrar originados en operaciones de venta de cartera financiada, cualquiera sea el tipo de cartera, realizadas de acuerdo a las normas emitidas por la Superintendencia de Banca y Seguros sobre la materia.

 

La utilidad originada por la venta se reconoce en función al devengamiento del crédito otorgado al comprador, en las respectivas cuentas analíticas de la subcuenta 2901.07 Otros Ingresos diferidos.

 

Deudores por venta de bienes realizables, devueltos, recibidos en pago y adjudicados

Importes por cobrar vigentes originados por las operaciones de financia miento o de venta a plazo, de bienes realizables o recibidos en pago y adjudicados por la empresa. La utilidad originada por la venta se reconoce en función al vencimiento de las cuotas del crédito otorgado al comprador.

 

Créditos a empresas del sistema financiero y del sistema de seguros

Créditos vigentes subordinados o no, otorgados a bancos, otras instituciones financieras del país, así como a empresas del sistema de seguros a plazos mayores de treinta (30) días calendario. Los créditos a plazos menores al indicado deben registrarse en la cuenta 1201 Fondos interbancarios, salvo normativa expresa de esta Superintendencia.

 

Créditos a instituciones financieras del exterior

Créditos vigentes otorgados a bancos y otras instituciones financieras del exterior. Los créditos concedidos a la oficina matriz y/o sucursales en el exterior se registrarán en la cuenta analítica 1401.01.18 Créditos a oficina matriz, sucursal y subsidiaria.

 

Créditos a la oficina matriz, sucursal y subsidiaria

Créditos vigentes otorgados a oficina matriz, sucursal y subsidiaria.

 

Créditos por liquidar

Créditos originados al asumir la empresa las obligaciones de los clientes cuyo cumplimiento había sido garantizado mediante la emisión de avales, cartas fianzas u otras garantías similares. Incluye los originados por el pago a los beneficiarios de las cartas de crédito emitidas negociadas y/o de las cartas de crédito a la vista y diferidas, por las cuales los ordenantes de las mismas no han cancelado su obligación frente a la empresa; y, por las cartas de crédito confirmadas a la vista y/o negociadas, por las cuales la empresa ha pagado la obligación al beneficiario sin que el banco emisor de la carta de crédito le haya reembolsado los fondos.

 

El registro en esta cuenta no podrá ser mayor a 15 (quince) días calendario, tratándose de créditos comerciales; y de treinta (30) días calendario, tratándose de créditos a microempresas. Vencido dichos plazos, la empresa deberá formalizarlos o trasladarlos a las cuentas respectivas de créditos vencidos, por la totalidad del monto.

 

Otros créditos comerciales

Capital de otros créditos comerciales otorgados que no responden a ninguna de las formas definidas en las cuentas analíticas precedentes.

 

Colocaciones indirectas

Son aquellas por las cuales los ahorradores entregan sus fondos a los empresarios por intermedio de las instituciones del sistema bancario y financiero; es decir aquellas operaciones en las que la inversión se concreta con la participación de los intermediarios financieros[6].

 

Garantías

Las garantías constituyen un contrato accesorio, vinculado a contrato principal y tienden a asegurar el cumplimiento de las obligaciones derivadas de este último.

 

Las garantías pueden referirse a obligaciones futuras y ser por término indefinido, aun cuando en estos supuestos, las legislaciones consagran normas para deducir el tiempo máximo en relación con el cual se entienden que subsiste el gravamen.

 

La garantía es aquello que asegura o protege a una entidad financiera, contra algún riesgo en que pueda incurrir el deudor, por falta de pago del crédito, dando derecho a la entidad financiera a ejecutar la garantía para hacer frente a la cancelación de la deuda.

GARANTIAS REALES:

A.1     PRENDA

A.1.1.           Definición:

Es una garantía real que nace de un contrato mediante el cual se hace entrega al acreedor, o a un tercero, de un bien mueble para asegurar un crédito, otorgando la facultad de venderlo y pagarse con el producto de su venta, con preferencia a otros acreedores, cuando el deudor no cumple con la obligación garantizada[7].

 

La prenda, sobre bienes muebles, en general, se constituye por la entrega de los mismos; la de créditos, mediante la notificación al deudor y la de títulos valores a través del sistema de la entrega y el endoso restrictivo, en prenda o en garantía, que no confiere al endosatario los derechos plenos del propietario sino apenas los de cobrar, protestar y endosar el instrumento con la misma restricción y, desde luego, los derechos generales de un acreedor prestatario.

 

La prenda, como derecho real, confiere al acreedor prendario los derechos de persecución y preferencia, o sea, perseguir el bien en manos de quien se encuentre y ser pagado con el producto del remate con preferencia a los demás acreedores.

 

A.1.2 Clasificación:

a) Prenda de Dinero:

De conformidad a lo dispuesto en el artículo N° 1720 de la ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgánica de la Superintendencia de Banca y seguros, la prenda constituida sobre ÉL DEPOSITO respalda el cumplimiento de cualquier otra deuda u obligación del garante a favor de una empresa del sistema financiero.

 

b) Prenda Civil:

Es un contrato real, oneroso y bilateral, por escrito cuyo bien entregado debe ser mueble y que asegura una obligación principal civil.

 

e) Prenda Mercantil

Es un contrato real, oneroso y bilateral, que asegura una obligación mercantil, para lo cual uno de los contratantes debe ser comerciante y las cosas prestadas destinadas a actos comerciales. La obligación principal debe ser Mercantil Figurada, empleada con clientes preferenciales y en la que el deudor tiene el compromiso de inmovilizar cierto bien de capital durante un período y condiciones establecidos.

 

d) Prenda Agrícola:

Es aquella donde se afecta, a favor del banco, el producto animal o el de una cosecha. Se relaciona con la financiación en la actividad agropecuaria. Este contrato es unilateral, ya que sólo el deudor que constituye la prenda es el obligado.

 

e) Prenda Industrial:

Es aquella sin desplazamiento o sea, sin la entrega del bien prendado, el que queda en poder el deudor, el cual se constituye en depositario de la prenda. Toda persona natural o jurídica, dedicada a la actividad industrial, puede constituir prenda industrial sobre: maquinarias, equipos, herramientas, medios de transporte, materias primas, productos terminados, envases y cualquier producto, manteniendo su tenencia y uso.

 

f) Prenda Minera:

Es aquella con o sin desplazamiento, en que se gravan todos los bienes muebles, destinados a la industria minera y los minerales extraídos y/o beneficiados, de propiedad del deudor.

 

g) Warrant:

El warrant llamado también “Bono Prenda” es un título de crédito emitidos por los Almacenes Generales de Depósito, junto con el Certificado de Depósito. El Certificado de Depósito acredita la propiedad de mercaderías o bienes depositados en- el almacén que emite el título. El Warrant comprueba la constitución de un crédito prendario sobre las mercaderías o bienes indicados en el Certificado de Depósito correspondiente.

 

h) Prenda de Títulos Valores:

De acuerdo a la ley de Títulos Valores, la persona propietaria de un Título-Valor, puede garantizar con él, cualquier negocio o transacción civil o comercial, realizado o por realizar, debiendo para ello endosarlo con la cláusula que diga:/’ garantía”, “en prenda/’, u otra análoga.

 

A.2     HIPOTECA

A.2.1 Definición:

Es una garantía real, que nace de un contrato mediante el cual se constituye un gravamen sobre un bien inmueble de propiedad del solicitante del crédito, para asegurar dicho crédito. Las hipotecas pueden ser a su vez: Predial Común (inmuebles), Naval (nave), Mineras (Concesiones mineras, integrantes, accesorios), de aeronaves (aeronaves civiles)[8].

 

Para las hipotecas y en los sistemas en donde la propiedad inmueble está sometida a un especial régimen de registro, es necesario no sólo otorgarlas por escrito y con el lleno de ciertas formalidades, sino que el documento debe registrarse ante el mismo funcionario que lleva la matrícula inmobiliaria para que al expedir los certificados respectivos los terceros puedan constatar la existencia de un gravamen hipotecario.

A diferencia de la prenda, el bien dado en hipoteca puedes ser enajenado por su propietario, salvo prohibición de la ley o del contrato, con la carga para el adquiriente de soportar el mismo gravamen a favor del acreedor.

 

A.3     DERECHO DE RETENCIÓN

A.3.1 Definición:

Se da cuando un acreedor retiene en su poder el bien del deudor si su crédito no se encuentra debidamente garantizado, pudiendo recaer sobre un bien mueble o inmueble. Este derecho procede en los casos que establece la Ley o cuando haya conexión entre el crédito y el bien que se retiene.

 

GARANTIAS PERSONALES

B.1     AVAL

B.1.1 Definición:

Es una garantía que se formaliza con la firma del avalista puesta en el anverso de un título valor o efecto negociable[9].

Las modalidades más conocidas son los avales, es decir, la intervención del banco en un título valor que le es extraño, desde el punto de vista cambiario, pero respecto al cual participa para garantizar la obligación total o parcial de uno o varios intervinientes y las garantías que se dan en numerosas hipótesis, por medio de las cuales el banco responde ante terceros por el cumplimento de alguna obligación contraída por su cliente.

 

Los avales suelen solicitarse para que el cliente obtenga crédito en el mercado con un título valor mucho más llamativos para los interesado, por virtud de la intervención del banco o para sustituir algunas formas de caución que hayan sido exigidas al cliente, como la constitución de una prenda o de una hipoteca, frente a cuya demanda le resulta más ventajoso ofrecer una garantía bancaria, que en la práctica suele ser igualmente segura para el acreedor.

B.2     FIANZA

B.2.1 Definición:

Es una garantía personal, donde el fiador (persona natural o jurídica) garantiza el cumplimiento de una obligación del fiado. Existe la fianza mercantil que se halla dentro del Código de Comercio y que establece las Fianzas Bancarias que es el compromiso del banco, de respaldar las responsabilidades y obligaciones de su cliente, fianza a que se obliga el banco a través de la Carta Fianza.

 

B.2.2 Carta Fianza

a) Definición:

Contrato de garantía del cumplimiento de una obligación ajena, suscrito entre el fiador y el deudor, y que se materializa en un documento valorado emitida por el fiador (banco o entidad financiera) a favor del acreedor (entidad contratante) garantizando las obligaciones del deudor (solicitante), en caso de incumplimiento de deudor, el fiador asume la obligación (Artículo 1868 del C.C.).

 

Son documentos que se emiten por un período de hasta un año, en el caso se requiera de mayor plazo, la entidad financiera se encargará de hacer las gestiones ante el Banco Central de Reserva.

 

En este contrato intervienen:

El deudor o fiado :         Solicitante o usuario.

El Fiador :         Banco o Institución Financiera.

El Acreedor o Beneficiario: Ante quien se garantiza la Obligación.

 

b) Características:

Las cartas fianzas se emiten bajo las siguientes características:

Solidarias:

El fiador responde por la obligación del deudor ante el beneficiario, renunciando al beneficio de excusión, es decir sin necesidad de invocar el pago de la obligación con la realización del fiado.

 

Irrevocables:

El fiador se obliga frente al acreedor, sin restricción legal alguna.

 

Realización Automática:

Bajo este término se establece la seguridad de pago de parte del fiador ante el beneficiario, por el incumplimiento del fiado sin admitirse oposición alguna.

 

Utilización:

Para garantizar el cumplimiento de diferentes obligaciones como:

Postores a licitaciones, concursos, etc., garantizando la firma del contrato en caso de obtener la buena pro.

Fiel cumplimiento del contrato suscrito.

Adelantos a recibir, pudiendo ser dicho adelanto en efectivo o para adquisiciones de materiales.

Para garantizar el pago de derechos aduaneros, por exportación, importación o admisión temporal, o por mayores cargos.

Para garantizar el pago de obligaciones.

Para fraccionamiento de Deudas con el estado.

 

B.3.    Financiamiento con garantías

B.3.1  Definición:

Estas garantías pueden incidir sobre las cuentas por cobrar, sobre los inventarios, sobre los valores negociables, sobre maquinarias, etc. En financiamiento a corto plazo se usan como garantías sobre inmuebles maquinarias y equipo para financiamiento a largo plazo.

 

B.3.2. Principales garantías del financiamiento a corto plazo:

Financiamiento con Cuentas por Cobrar:

La financiación mediante cuentas por cobrar, puede realizarse a través de dos modalidades[10]:

 

Pignoracion de cuentas por cobrar:

La pignoración, prenda o cesión de Cuentas por Cobrar, se utiliza para garantizar un préstamo a corto plazo, debido a que las cuentas por cobrar, normalmente, son bastante líquidas y constituyen, por tanto, una adecuada garantía para un préstamo a corto plazo. Normalmente los bancos y empresas financieras otorgan préstamos contra pignoración de Cuentas por Cobrar.

 

Factoring:

El factoring o factoraje, es una venta de las cuentas por cobrar que normalmente se hace sin derecho a rechazo, lo que significa que el financista asume el riesgo de incobrable así como todos los gastos generados por la cobranza

 

Financiamiento con Inventarios:

Los inventarios de materias primas y auxiliares de productos terminados y mercaderías, son susceptibles de utilizarse como garantía de préstamos a corto plazo. Para ello el prestamista establecerá un porcentaje con respecto al valor comercial de la garantía, considerando para ello, la factibilidad de su venta, su carácter más o menos perecedero, la estabilidad de los precios y los gastos de venta o comercialización.

 

Evaluación y calificación de la cartera de colocaciones en bancos[11]

En el Perú, la Superintendencia de Banca y Seguros ha venido evaluando la cartera de colocaciones de los bancos en forma anual; sin embrago, es necesario inducir a que sean los propios bancos quienes evalúen su cartera en una primera instancia y luego sea la Superintendencia quien revise dichas evaluaciones[12].

 

La autoridad de control bancario debe definir las categorías en que se deben clasificar a las colocaciones consideradas con riegos más allá de lo normal. Una clasificación extensamente difundida es la siguiente:

 

a) Créditos normales

Son aquellos que han cumplido oportunamente con sus obligaciones y que el momento de su evaluación no presenta dudas acerca de la recuperación de los intereses y del capital prestado en las fechas convenidas.

 

b) Crédito con problemas potenciales:

Los créditos en esta categoría están actualmente protegidos, pero presentan debilidades potenciales en sus garantías o en los estados financieros del cliente que si no son corregidos a tiempo pueden afectar la situación del banco. Estos créditos constituyen un riesgo inaceptable pero no hasta el punto de justificar una calificación de deficiente.

 

El análisis de flujo de fondos, del deudor demuestra que, al momento de realizarse, puede atender la totalidad de sus compromisos financieros, sin embargo, existen situaciones que de no ser corregidas podrían comprometer la situación actual del cliente.

 

Además puede considerarse en esta categoría a clientes que presenten algunos atrasos en la remisión de información financiera, la empresa se encuentra en un sector productivo cuya tendencia presenta desequilibrios transitorios.

 

c) Créditos deficientes:

Las deficiencias de estos créditos son reales y significativas. Un crédito sujeto a esta clasificación no se encuentra debidamente protegido por la capacidad de pago del prestatario o por el valor de la garantía. Los préstamos así clasificados deben presentar alguna debilidad o debilidades bien definidas que puedan impedir el pago de la deuda. Se caracterizan por la clara posibilidad de que el banco sufra alguna pérdida si las deficiencias no se corrigen.

 

Los deudores comprendidos en esta categoría presentan las mismas características que los considerados en la anterior, pero acentuadas que si no son corregidas a tiempo impedirán la recuperación oportuna del crédito más los intereses generado. Muestra entre otros:

Falta de liquidez

Créditos vencidos en el Sistema Financiero

Insuficiencia de capital con relación a su nivel de endeudamiento.

 

Deben ser incluidos todos los créditos materia de refinanciación.

 

d) Créditos dudosos:

Un crédito así clasificado tiene todas las debilidades inherentes a un crédito deficiente pero con algunas tan acentuadas que el cobro total del crédito es dudoso y la posibilidad de pérdida es muy alta. Sin embargo, debido a ciertos factores que pueden en un futuro inmediato mejorar la posición del banco frente al crédito, su clasificación como una pérdida se difiere hasta que no se determine la situación relativa del crédito.

 

Si bien la posibilidad de irrecuperabilidad de los créditos es elevado, debido a ciertos factores que pueden en un futuro inmediato mejorar la posición del deudor, la clasificación de crédito irrecuperable temporalmente diferida hasta que se determine la situación definitiva del deudor.

 

Salvo que medie la ejecución o pago del deudor, se hace conveniente efectuar un continuo seguimiento de la evolución de las condiciones financieras.

 

e) Créditos pérdidas:

Son créditos que se clasifican como pérdida, se consideran irrecuperables y de escaso valor para el banco. Esta clasificación no significa que en un futuro parte o el total del crédito no pueda recuperarse pero debido a su falta de valor actual se sugiere que éste sea provisionado y castigado.

 

Las variables a considerar para la clasificación de créditos en las categorías antes señaladas serán fundamentalmente la forma como viene amortizando su deuda el cliente, su capacidad futura de generar utilidades suficientes para cancelar el crédito, la situación del sector económico del cliente, y la suficiencia, valorización y liquidez de las garantías.

 

Los bancos deberán reportar a la autoridad de control bancario en forma trimestral la evaluación y clasificación, así como los ajustes efectuados a la provisión de un periodo a otro, debiendo acompañar a la evaluación de cada uno de sus principales clientes o de créditos que superan determinado porcentaje del activo o de su capital pagado.

Igualmente incluyen aquellos deudores que hayan cesado en sus operaciones e ingresado a cobranza judicial para su recuperación.

 

Etapas en el otorgamiento y control de las colocaciones[13]

Evaluación y aprobación de las colocaciones otorgadas.

Sujetos de crédito (calidad moral, situación financiera, sector económico, experiencia crediticia)

Desembolsos de fondos

Administración y control de las colocaciones

Cumplimientos de plazos de amortización.

Control de Garantías.

Actualización de file del cliente, etc.

Evaluación de la cobrabilidad.

Contabilización

Otorgamiento

Amortizaciones y/o cancelaciones Provisión cobranza dudosa.

 

DINÁMICA CONTABLE DE LAS COLOCACIONES

a) Cargo o debito

Todos los desembolsos de los créditos en sus distintas modalidades (letras, paga res, hipotecarios), incluyendo los refinanciados.

Notas de cargo por intereses, comisiones y gastos sobre cuentas corrientes deudoras y en los casos de préstamos contractuados en esos términos.

Por la capitalización de los reajustes de aquellos créditos otorgados bajo el sistema de operaciones de capital reajustado.

Por el monto de capital y otros conceptos de acuerdo al contrato de arrendamiento financiero.

Por los adelantos concedidos por el banco para financiar importaciones y exportaciones.

Notas de cargo en la cuenta corriente relacionada a las tarjetas de crédito según contrato.

Préstamos otorgados a funcionarios y empleados del banco.

Acá se transfieren los créditos considerados en mora.

Transferencias generadas entre las distintas cuentas de este rubro colocaciones de acuerdo a la situación de recuperación de los créditos.

 

b) Abonos o créditos

Cobro de amortizaciones y cancelaciones de créditos, se incluyen las refinanciaciones en sus diversas modalidades.

Por el cobro de las cuotas de arrendamiento financiero.

Transferencia entre las distintas cuentas de este rubro de acuerdo a la situación de recuperabilidad de los créditos.

Por los créditos castigados.

 

Provisión de colocaciones[14]

Clases de provisiones

Provisión genérica

Las provisiones genéricas son aquellas que se constituyen, de manera preventiva, con relación a créditos directos e indirectos y operaciones de arrendamiento financiero de deudores clasificados en categoría normal.

 

Provisión específica

Las provisiones específicas son aquellas que se constituyen con relación a créditos directos e indirectos y operaciones de arrendamiento financiero respecto de los cuales se ha identificado específicamente un riesgo superior al normal.

 

Tasas de provisiones.

Las empresas del sistema financiero constituirán, de manera progresiva, provisiones por los porcentajes de acuerdo al siguiente cronograma, según sea el tipo de crédito:

Cuando se trate de deudores con créditos comerciales, créditos MES y créditos hipotecarios para vivienda, la empresa constituirá progresivamente provisiones no menores a los porcentajes establecidos en la siguiente Tabla.

 

TABLA (1)

Categorías de Riesgo	A Marzo 1998	A diciembre 1998	A diciembre 1999	Al 30 de junio del 2000
Categoría Normal (*)	0.30	0.60	0.80	1.00
Categoría con Problemas Potenciales	2.00	3.00	4.00	5.00
Categoría Deficiente	25.00	25.00	25.00	25.00
Categoría dudoso	57.00	58.00	59.00	60.00
Categoría Pérdida	100.00	100.00	100.00	100.00

(*) A diciembre de 1997, los deudores clasificados en categoría normal deberán alcanzar una provisión de 0.20 %.

 

En caso que dichos deudores de las empresas del sistema financiero cuenten con garantías preferidas, constituirán de manera progresiva provisiones no menores a los porcentajes señalados en la siguiente Tabla:

TABLA (2)

Categorías de Riesgo	A Marzo 1998	A diciembre 1998	A diciembre 1999	Al 30 de junio del 2000
Categoría Normal (*)	0.30	0.60	0.80	1.00
Categoría con Problemas Potenciales	1.00	1.50	2.00	2.50
Categoría Deficiente	5.00	8.00	10.00	12.50
Categoría dudoso	27.00	28.00	29.00	30.00
Categoría Pérdida	50.00	54.00	58.00	60.00

(*) A diciembre de 1997, los deudores clasificados en categoría normal deberán alcanzar una provisión de 0.20%.

Cuando los créditos o arrendamientos financieros se encuentren cubiertos con garantías preferidas de muy rápida realización, constituirán provisiones por tasas no inferiores al 50% de las indicadas en la Tabla 2 por la porción cubierta por dichas garantías, con excepción de los créditos correspondientes a la categoría normal, caso en el cual provisionarán de acuerdo con la tasa indicada en la referida tabla (1).

 

En caso las garantías preferidas, incluso las de muy rápida realización, no cubran totalmente los créditos o arrendamientos financieros, la empresa deberá provisionar por la porción no cubierta por dichas garantías de acuerdo a la Tabla 1(1).

 

Cuando los deudores permanezcan clasificados en la categoría dudosa por más de 36 meses o en la categoría pérdida por más de 24 meses, deberán provisionar de acuerdo a las tasas señaladas en la Tabla 1(1).

 

Tratándose de créditos hipotecarios otorgados con recursos del Fondo Hipotecario de Promoción de la Vivienda – MI VIVIENDA, la empresa no provisionará por la parte del crédito que cuente con cobertura de riesgo de dicho Fondo (1).

Cuando se trate de créditos de consumo, las empresas del sistema financiero constituirán, de manera progresiva, provisiones no menores a los porcentajes señalados en la siguiente Tabla:

TABLA (3)

Categorías de Riesgo	A Marzo 1998	A diciembre 1998	A diciembre 1999	Al 30 de junio del 2000
Categoría Normal (*)	0.30	0.60	0.80	1.00
Categoría con Problemas Potenciales	3.00	3.50	4.00	5.00
Categoría Deficiente	30.00	30.00	30.00	30.00
Categoría dudoso	60.00	60.00	60.00	60.00
Categoría Pérdida	100.00	100.00	100.00	100.00

(*) A diciembre de 1997, los deudores clasificados en categoría normal deberán alcanzar una provisión de 0.20% .

Constitución de provisiones

Las provisiones resultantes de la aplicación del presente Reglamento serán exigibles según el cronograma incorporado en el mismo. Estas se aplicarán sobre el total de la exposición.

 

Provisiones genéricas:

Cuando las provisiones genéricas constituidas para los créditos normales resulten menores a las requeridas, el directorio de la empresa deberá informar a este Organismo de Control, conjuntamente con el reporte mensual del patrimonio efectivo, las razones del referido incumplimiento. Dicha diferencia será detraída, inmediatamente, del patrimonio efectivo, de acuerdo a lo dispuesto en el numeral 7 del artículo 1850 de la Ley General.

 

Si la empresa constituyere provisiones genéricas superiores a las requeridas por los créditos considerados normales, sólo podrán considerarse en el patrimonio efectivo aquéllas hasta por un monto equivalente al máximo del 1% sobre la cartera normal, dispuesta por la Ley General.

 

PROVISIONES ESPECÍFICAS:

Cuando las provisiones específicas constituidas resulten menores a las requeridas, se procederá de acuerdo a lo indicado en el primer párrafo del numeral anterior.

 

En caso resulte procedente reclasificar un crédito hacia una categoría de menor riesgo como resultado de un mejoramiento en su capacidad de pago, la empresa del sistema financiero deberá destinar el exceso de la provisión específica a la constitución de otras provisiones específicas y/o genéricas requeridas por esta norma, aprovisionando primero las categorías de mayor riesgo.

De otra parte, se viene reconociendo como necesario que además de la formación de provisiones individuales, los bancos deban efectuar una provisión genérica sobre su cartera total. Bien sea un porcentaje para cada actividad económica conformante de la cartera o simplemente sobre el saldo total de la cartera a una fecha dada; vale decir, reconocer que por cada unidad monetaria que se presta se está potencialmente incurriendo en un riesgo.

 

La cifra de provisión genérica para colocaciones debe ser constante y también será reajustada en forma trimestral.

 

La provisión debe constituirse en la misma moneda en que fueron pactados los créditos que las originan, por medio de la evaluación y clasificación crediticia, de acuerdo a las normas que sobre la materia haya dictado esta Superintendencia.

 

Asimismo, de ser necesarias las empresas constituirán las provisiones genéricas, de acuerdo con lo dispuesto por la Superintendencia de Banca y Seguros y las políticas establecidas por la empresa.

 

Auditoria de las colocaciones en bancos

a) Auditoría interna

Introducción

Tradicionalmente, los objetivos principales de la función de Auditoria interna en la actividad bancaria, han sido el de detectar irregularidades y el de determinar el cumplimiento con las políticas y procedimientos establecidos.

 

Los Auditores Internos han estado particularmente interesados en verificar si los procedimientos y métodos utilizados para registrar y procesar las transacciones, están de acuerdo con las políticas trazadas por la entidad.  Como parte de su programa de auditoría, ejecutan verificaciones y utilizan otros métodos que les permitan llegar a la determinación de que los procedimientos trazados estén seguidos por los funcionarios[15].

 

La responsabilidad de los Auditores Internos varía en relación con el tamaño de las operaciones de la entidad y en la importancia dada a esta función por el Directorio y los Ejecutivos de las Institución.

 

En muchas entidades las funciones de auditoría interna están desempeñadas por un individuo o grupo de individuos que no tienen otras responsabilidades. En instituciones de mayor tamaño, el jefe de auditoría es generalmente un supervisor que desempeña sus responsabilidades mediante el trabajo de asistentes.

 

En otras, generalmente en las más pequeñas, la responsabilidad de auditoría interna puede ser dada a un solo funcionario designado como auditor sin que esta sea una tarea de tiempo completo. En Otros casos, varios funcionarios pueden dividirse las responsabilidades de auditoría” interna. Los auditores Internos deben ser responsables única y directamente ante el Directorio y no ante los ejecutivos.

 

b) Aptitud del auditor interno

Los requisitos que siguen, no deben ser limitados, sino factores que el inspector debe considerar en la evaluación del trabajo ejecutado por el auditor interno o departamento de auditoría.

 

El Jefe del departamento de Auditoría o Auditor Interno debe[16]:

 

Poseer título de. Contador Público y tener experiencia en Auditoría Bancaria.

Seguir un programa de capacitación continua.

Poseer conocimientos organizativos y técnicos a nivel de sus responsabilidades.

Poseer habilidad para comunicarse, tanto oralmente como por escrito.

 

c) Independencia del auditor

La independencia en el desempeño de sus funciones es un factor imprescindible para alcanzar sus objetivos. Frecuentemente, una indicación dé la autonomía del auditor puede ser obtenida determinando dónde se halla su sitio de trabajo, su posición dentro del organigrama y ante quien es responsable. Bajo circunstancias ideales, la función de auditoría interna debe ser directamente responsable ante el Directorio. Esto permite colaborar con él en el cumplimiento de sus responsabilidades.

 

Un análisis del proceso de auditoría y de los resultados y recomendaciones expuestos por el auditor en sus informes es importante para determinar su grado de independencia. El auditor debe estar dotado de la autoridad necesaria para ejecutar sus tareas apropiadamente. Esta autoridad debe incluir acceso libre a cualquier documento o registro de la entidad, cuya revisión es necesaria para la adecuada ejecución de su labor.

 

Suficiencia del programa de auditoria interna

Los factores más importantes que debe ser considerado por el inspector en la evaluación de la suficiencia del programa de auditoría son:

Alcance y frecuencia del trabajo de auditoría

Apropiada documentación del trabajo efectuado.

Contenido del programa de auditoría.

Conclusiones contenidas en los informes de auditoría.

 

El alcance del programa de auditoría interna debe ser suficiente para llegar a los objetivos trazados.

Un programa de auditoría puede cubrir uno o varios departamentos, o ciertas operaciones dentro de la institución. Sin embargo, la mayoría debe incluir:

Auditorías por sorpresa.

Mantenimiento de Control sobre los registros seleccionados para la auditoría.

Revisión y evaluación de las políticas y procedimientos y del sistema de control interno.

Verificación de saldos con sus registros de control.

Verificación de ciertas transacciones seleccionadas y/o saldos por medio de procedimientos como:

Examen de documentación y garantías.

Confirmación directa a clientes.

Inspección física.

 

Efectividad del programa

La efectividad de cualquier programa de auditoría interna depende de una variedad de factores. La suficiencia del programa es por supuesto, uno de esos factores, como también lo es un buen planeamiento[17].

 

Otro factor en la determinación de la efectividad de la función de auditoría interna, es la supervisión y revisión del trabajo de auditoría ejecutado, el cual está directamente relacionado con la competencia de los auditores que lo ejecutan, las dificultades en las diferentes áreas de interés y nivel de riesgo.

 

Revisión de la auditoria interna

La revisión y evaluación de la función de auditoría interna, debe ser completada lo más posible después del -comienzo de -una inspección, ya que es un elemento clave en la determinación del avance de la misma. En la mayoría de los casos, la competencia e independencia del auditor puede ser revisada para la totalidad de la institución. La suficiencia y efectividad de los programas de auditoría deben ser determinadas separadamente para cada sector o departamento[18].

 

Manual de procedimientos de inspección para bancos

a) Objetivos básicos de la inspección

El objetivo  básico de un manual es el de organizar y familiarizar al inspector con los sistemas y procedimientos de inspección, a fin de ayudarlo a cumplir su tarea de manera consistente y uniforme. De acuerdo con este enunciado, se proporcionan las siguientes pautas:

 

La determinación del alcance de las inspecciones integrales y especiales.

La determinación de los diferentes sectores de la institución bancaria, incluyendo aquellos que pueden llevar al inspector a una pronta detección de prácticas que si son continuadas, podrían resultar en el deterioro de la condición financiera de la entidad.

La evaluación de las políticas, prácticas y procedimientos de la entidad, su eficiencia y nivel de cumplimiento, lo mismo que la suficiencia de los controles internos.

La evaluación de la calidad del trabajo seguido por las auditorias, tanto internas como externas.

El desempeño y actividades de los funcionarios encargados del manejo y dirección de la entidad bancaria.

La preparación de papeles de trabajo que justifiquen los comentarios manifestados en el informe y que ayuden en la evaluación de las tareas de inspección.

La formulación de criterios objetivos, como base para formar conclusiones generales, que resulten en comentarios definidos de crítica, con respecto a la condición y calidad de las operaciones, así como del manejo de la entidad bancaria.

 

Los objetivos básicos de una inspección son:

Proporcionar una evaluación objetiva con respecto a la solidez del banco inspeccionado.

Permitir que la Superintendencia de Banca y Seguros valore la calidad del manejo de la institución. La evaluación de la prudencia ejercida por la Administración del banco en sus operaciones, permitirá apreciar la liquidez y capital adecuado, la calidad de sus activos e ingresos, la naturaleza de sus operaciones y los controles de auditoria interna, así como los procedimientos a utilizarse para alcanzar estos objetivos.

Permitir la identificación de aquellas áreas de operaciones donde la acción correctiva sea necesaria para fortalecer, mejorar la calidad de su función y facilitar el cumplimiento de las normas aplicables vigentes.

Verificar el adecuado registro contable de las operaciones y correcta presentación de los estados financieros, así como la exactitud de la información suministrada a la Superintendencia de Banca y Seguros.

Verificar el cumplimiento de las leyes y normas vigentes.

 

b) Objetivos de inspección de las funciones de auditorías internas y externas

Determinar si las funciones de auditoria, tanto interna como externa existen.

Evaluar la independencia de aquellos que ejercen las funciones de auditoria.

Evaluar la competencia o capacitación d aquellos que ejercen las funciones de auditoria.

Determinar los procedimientos de auditoria seguidos.

Determinar, basado en los factores anteriores, la efectividad de los procedimientos seguidos.

 

c) Procedimientos de inspección

Los procedimientos de inspección sobre la función de auditoria y el cuestionario correspondiente, deben ser utilizados por el Jefe de Visita para la revisión de las auditorias internas y externas y los procedimientos seguidos por la misma. El cuestionario de la función de auditoria es general y debe tomarse en cuenta que todas las preguntas no son aplicables a cada institución bancaria. Al aplicar el cuestionario, el Jefe de Visita debe incluir un breve comentario del porqué cierta pregunta no ha sido contestada. Cuando a la inspección cubre varias áreas de la entidad, cada sección aplicable del cuestionario debe ser complementada[19].

 

Las preguntas sobre la función de auditoria deben ser contestadas separadamente para las auditorias internas y externas. Antes de contestar las preguntas específicas, el Jefe de visita debe de determinar la capacidad e independencia de los auditores. Si este llega a la conclusión de que los auditores son tanto competentes como independientes, debe entonces determinar la suficiencia de su trabajo. El cuestionario debe ser aplicado solamente si el Jefe de Visita determina que los auditores son competentes e independientes y su trabajo es aceptable o parcialmente aceptable.

Basándose en las respuestas a las preguntas específicas del cuestionario y en el trabajo del auditor, el Jefe de Visita debe entonces determinar qué procedimientos de verificación debe ser efectuado.

Este programa y su documentación sustentatoria deben ser complementados en forma organizada y deben ser mantenidos como parte de los papeles de trabajo.

 

Una vez completado el programa, el Jefe de Visita debe estar en condiciones de formular una conclusión sobre la suficiencia de la función de auditoria. Conclusiones y recomendaciones sobre las debilidades encontradas deben ser resumidas para su inclusión en el informe, debiendo ser discutidas con la administración de la entidad bancaria.

 

d) Procedimientos de inspección de la auditoria interna.

Evalúe la aptitud del auditor interno por medio de:

Una revisión de las carpetas de personal de aquellos empleados designados como auditores internos anotando su nivel de capacitación, experiencia, grados o certificados obtenidos, asociaciones profesionales a las cuales pertenecen, etc.

Conversaciones con el Jefe del Departamento de Personal, sobre los criterios y prácticas de reclutamiento y capacitación para auditores internos.

Conversaciones con empleados seleccionados sobre su programa de capacitación y desarrollo profesional.

Conversaciones con el Jefe de Auditoria Interna sobre la supervisión que reciben los auditores.

 

Basándose en los procedimientos anteriores y en otros que se consideren apropiados, conteste las siguientes preguntas:

 

¿Posee el auditor interno un adecuado nivel de educación y capacitación?

¿Demuestra el auditor interno una actitud adecuada respecto a una continua capacitación y desarrollo profesional?

¿Es la supervisión de los auditores adecuada?

 

Determine la suficiencia de supervisión sobre las funciones de auditoria ejercidas por el Directorio. Mediante una revisión de las actas y por medio de conversaciones con el Jefe de Auditoria Interna, establezca sí:

 

El programa de auditoria interna ha sido debidamente aprobado por el Directorio.

Informes de auditoria interna son revisados para determinar si el programa aprobado es seguido.

La auditoria interna recibe la atención merecida por parte del Directorio en cuanto a la asignación del personal y capacitación.

¿La función de auditoría interna recibe la atención adecuada por parte del Directorio en cuanto a sus recomendaciones?

 

Evalúe la independencia del auditor por medio de:

 

Conversaciones con el Jefe de Auditoria Interna o auditores internos para determinar si existen funciones operacionales asignadas al auditor o cualquier relación familiar del auditor con otros empleados de la entidad bancaria que hagan incompatible la función de ambos.

 

Conversaciones con el Jefe de Auditoria para determinar si le han impuesto restricciones ya sean en su programa o en su presupuesto, por parte de la Administración del banco.

 

Ejecute un seguimiento de la distribución de los informes de auditoria interna y determine si éstos van al Consejo o a un Funcionario conectado con el área bajo revisión, lo cual no sería correcto.

 

Evalúe el alcance del trabajo de auditoria por medio de:

 

Revisión del programa de auditoria de la entidad en cuanto a suficiencia y cumplimiento con lo aprobado por el Consejo.

Comparación de la evaluación del auditor interno sobre los controles internos del departamento o división del banco bajo inspección, con la evaluación efectuada por los inspectores de la Superintendencia de Banca y Seguros.

Revisión de los papeles de trabajo preparados por la auditoria interna para determinar si éstos son adecuados, respaldan los informes y han sido preparados de acuerdo con el programa de auditoria.

Aplicar el cuestionario sobre la función de auditoria interna.

 

Evalúe el trabajo de auditor interno en cuanto al cumplimiento de leyes y disposiciones vigentes, determinando sí :

 

El auditor está familiarizado con las leyes y disposiciones.

Programas específicos de auditoria interna han sido desarrollados para verificar el cumplimiento de las leyes y disposiciones.

 

Basándose en los procedimientos anteriores, conteste las siguientes preguntas para cada área bajo revisión:

 

¿Reflejan los papeles de trabajo que los procedimientos y conclusiones expuestos en el informe de auditoria están debidamente respaldados?

¿Es el alcance de los procedimientos adecuado?

 

Determine que todas las deficiencias significativas expuestas en los informes de auditoria han sido corregidas o determine por qué una acción correctiva aún no ha sido iniciada, por medio de:

 

Distribución, a cada inspector asignado en cada área de inspección, de una copia de las deficiencias significativas encontradas por el auditor interno o esa área.

Requerimiento para que el inspector prepare un memorándum respecto al estado de cualquier acción correctiva que debería ser tomada.

 

Determine el grado de confiabilidad que se le puede asignar al trabajo de auditoria en cada una de las áreas bajo inspección, calificándolo como: aceptable, medianamente aceptable o no aceptable.

 

e) Procedimientos de inspección de la auditoria externa

Obtenga copias de los informes presentados por la firma de auditores externos, así como una copia del contrato entre la institución y la firma de auditores externos.

 

Revise los informes de auditoria externa.

 

Determine la existencia de deficiencias significativas.

 

Verifique que las auditorias han sido efectuadas por firmas de reconocida solvencia moral y profesional.

 

Basándose en los procedimientos anteriores conteste las siguientes preguntas:

¿Poseen los auditores externos un adecuado conocimiento y capacitación?

¿Es la supervisión de su auditoria adecuada?

 

Evalúe la independencia de los auditores externos por medio de:

 

Conversaciones con funcionarios responsables de la entidad sobre la relación entre los auditores y cualquier accionista, director ejecutivo o funcionario, para determinar si tales relaciones comprometen la independencia del auditor.

Conversaciones con funcionarios responsables de la entidad, sobre si los auditores han tenido algún negocio como accionistas o prestatarios. Revise los términos de cualquier relación bancaria.

Conversaciones con funcionarios responsables de la entidad sobre la reputación profesional de los auditores externos.

 

Evalúe el alcance del trabajo de auditoria externa por medio de:

Revisión de los informes preparados por los auditores externos.

Revisión, si es necesario, de os papeles de trabajo,

Análisis de la evaluación hecha por la auditoria externa de los controles internos de los diferentes departamentos, comparándola con la evaluación ejecutada por los inspectores de la Superintendencia de Banca y Seguros.

Aplicar el cuestionario sobre la función de auditoria.

 

De haberse revisado los papeles de trabajo, determine si:

Reflejan que los procedimientos y conclusiones expuestas en el informe de auditoria externa están adecuadamente respaldados.

El alcance de los procedimientos es adecuado.

 

Determine que todas las deficiencias significativas expuestas en los informes de auditoria externa han sido corregidas o por qué una acción correctiva aún no ha sido iniciada por medio de:

Distribución, a da inspector asignado a cada área de inspección, de una copia de las deficiencias significativas anotadas por la auditoria externa en su informe.

Un requerimiento para que el inspector prepare un memorando respecto al estado de cualquier acción correctiva que debería ser tomada.

 

Determine el grado de confiabilidad que se le puede asignar al trabajo ejecutado por la auditoria externa en cada una de las áreas bajo inspección, calificándolo como: aceptable, medianamente aceptable o no aceptable.

 

Procedimientos de inspección general

Revise lo siguiente con el Gerente General o funcionario apropiado:

 

La suficiencia del programa de auditoria interna \ externa b) Ocasiones en que la auditoria interna \ externa no ha cumplido con su programa.

Recomendaciones de los auditores internos \ externos que no han sido adoptados.

 

Prepare las observaciones a ser incluidas en el informe de visita de inspección.

 

Redacte los comentarios resultantes de su análisis y actualice el programa de trabajo con cualquier información que facilite futuras inspecciones.

 

Auditoria externa de bancos

Introducción

Los auditores externos son generalmente empleados para asistir al Directorio en la función de supervisión. El objetivo de una auditoría externa es diferente a la de una auditoría interna o inspección. En general, la auditoría externa está diseñada para permitir a un Contador Público Colegiado Independiente o Sociedades de Auditoría expresar una opinión sobre los estados financieros de los bancos[20].

 

El inspector debe estar interesado en el trabajo desempeñado por los auditores externos por tres razones principales:

Suelen existir situaciones donde el trabajo que debería ser desempeñado no está siendo ejecutado o dicho trabajo sólo tiene un valor limitado (parcialmente aceptable) o sin valor alguno (no aceptable) para el inspector. En estas situaciones el trabajo ejecutado por los auditores externos debe ser revisado para determinar si es confiable o si el inspector debe seguir los procedimientos de verificación necesarios.

 

El trabajo ejecutado por el auditor externo puede afectar la cantidad de verificación que la inspección debe desempeñar; y

 

Informes de los auditores externos pueden proporcionar al inspector información de interés para la inspección.

 

B) Etapas del trabajo de auditoria externa

Considerando que el trabajo de auditoría externa representa un proceso debidamente planificado, se pueden establecer las siguientes etapas:

a)       Relación preliminar:

Está referido al contacto con los clientes potenciales, los cuales pueden efectuarse por iniciativa de la Sociedad de Auditoría (Carta Presentación) o por invitaci6n de los clientes.

 

b) Propuesta de servicios profesionales:

Es importante señalar que para exponer una propuesta, el Auditor externo deberá obtener información precisa sobre los importes de las transacciones o volumen de operaciones de la empresa; dicho cometido se obtiene mediante una entrevista inicial con el cliente potencial. Con la información obtenida se procederá a formular la Propuesta de Servicios Profesionales, el mismo que contendrá la siguiente información: objetivo y alcance del examen, metodología del examen, procedimientos de auditoría aplicados, los informes que se emitirán, plazos de ejecución, el personal que se asignará, los honorarios y forma de pago.

 

c) Aprobación de propuesta de servicios:

El Banco comunicará al Auditor externo la aceptación de la propuesta, a su vez éste deberá formular la Carta de Compromiso de Auditoría, la misma que sustenta y confirma la aceptación de la designación del Auditor externo, el objetivo y el alcance de auditoría, el grado de responsabilidad del auditor para con el cliente y los tipos de informes.

 

d) Visita de planificación:

Se define la estrategia de la auditoría interna, se seleccionan los procedimientos y se confecciona el programa de trabajo. Se inicia la comprensión de los sistemas de información y evaluación del control interno, así como la implementaci6n del archivo permanente. Esta visita deberá efectuarse antes del cierre del ejercicio. Se formula el Memorándum de Planea miento.

 

e) Visita interina:

Se culmina la comprensión de los sistemas y evaluación del control interno. El número de estas visitas depende del volumen de las operaciones y la complejidad del funcionamiento del cliente. Se aplican procedimientos de cumplimiento, y dependiendo del resultado de su aplicación, se pueden modificar la evaluación preliminar de los riesgos y por lo tanto modifica la estrategia de auditoría. Se implementa el archivo de evaluación del control interno. Al final de esta etapa se emite una Carta de Control Interno.

 

f) Visita de procedimientos específicos:

Inventarios: Participación como observador en la toma del inventario físico de existencias.

Circularización de Saldos en bancos, clientes, proveedores, seguros y abogados, así como a terceros que pudieran tener activos de la empresa en calidad de custodia, garantía o consignación.

Arqueos de efectivo y equivalente de efectivo, de letras y cuentas por cobrar, valores negociables e inversiones permanentes.

 

Visita final:

 

Se inicia una vez que el auditor cuente con los Estados Financieros definitivos del cliente debidamente analizados así como la fuente de información para su formulación. En esta etapa se procede a aplicar pruebas de validación de saldos a las cuentas del Balance General y del Estado de Ganancias y Pérdidas. Se implementa el Archivo corriente.

 

Informe final:

Luego de la discusión efectuada con el cliente y formulada las recomendaciones pertinentes por parte del auditor se procederá a formular el informe definitivo. En este punto es preciso señalar que se deberá requerir al cliente que expida la Carta de Gerencia o de Representación, documento mediante el cual la administración reconoce su responsabilidad por la correcta presentación de los Estados Financieros de conformidad con el pertinente marco para la presentación Información Financiera, y de que la administración ha aprobado dichos Estados Financieros. El auditor puede obtener evidencia del reconocimiento y aprobación mencionados mediante las respectivas actas de sesiones de directorio.

 

Carta de compromiso

La carta de compromiso sustenta y confirma la aceptación de la designación del auditor.[21]

Contenido principal

El objetivo de la auditoria de los estados financieros.

Responsabilidad de la gerencia por los estados financieros.

El alcance de la Auditoria

Los tipos de informe a emitir

El hecho de que exista el riesgo inevitable de que quede sin detectar alguna distorsión material de los estados financieros.

Acceso sin restricción a cualquier registro, documentación solicitada para efectos de la auditoría.

 

El auditor también puede incluir en la carta.

Los acuerdos sobre el planeamiento de la auditoría.

Expectativa de recibir de la gerencia una carta de representación hecha con relación a la auditoría.

Solicitar al cliente la confirmación de los términos del compromiso.

Descripción de cualquier otra carta o informe.

Bases sobre las que son calculados los honorarios y cronograma de facturación.

 

Si es pertinente puede incluir los siguientes puntos:

Acuerdo sobre la participación de otros auditores.

Acuerdos sobre la participación de auditores internos.

Acuerdos a tomar con el auditor anterior, si lo hubiere.

Cualquier restricción de la responsabilidad del auditor cuando exista tal posibilidad.

Una referencia a cualquier acuerdo adicional entre el cliente y el auditor.

 

Procedimientos de auditoria

Los procedimientos de auditoría pueden definirse como los actos o hechos que realiza el auditor independiente para alcanzar los objetivos del examen. El logro de los objetivos de la auditoría lleva a la búsqueda de evidencia para justificar Una decisión. Por lo tanto, se puede considerar que los procedimientos de auditoría están diseñados fundamentalmente para obtener evidencia para respaldar la validez de las afirmaciones contenidas en los Estados Financieros. La evidencia de auditoría es el elemento de juicio que obtiene el auditor como resultado de las pruebas que realiza. La evidencia de Auditoría puede ser obtenida de los Sistemas del ente, de la documentación sustentatoria de las transacciones y saldos, de la gerencia y empleados, deudores, proveedores y otros terceros relacionados con el ente.

 

Clases de evidencia:

Según sea la fuente de obtención de evidencia, ésta puede ser de control o sustantiva.

Evidencia de control:

Es aquella que proporciona al auditor satisfacción de que los controles en los cuales planea confiar, existen y operan efectivamente durante el período. Esta evidencia permite modificar o reducir el alcance de la evidencia sustantiva que, de otra manera; debería obtenerse.

Evidencia sustantiva:

Es la que brinda al auditor satisfacción referida a los estados financieros y se obtiene al examinar las transacciones y la información producida por los sistemas del ente.

Clasificación de procedimientos:

Los procedimientos de auditoría pueden clasificarse, de acuerdo a la evidencia que otorgan, en procedimientos de cumplimiento y sustantivos.

 

a) Procedimientos de cumplimientos:

Proporcionan evidencia de que los controles clave existen y que se aplican efectiva y uniformemente. Aseguran o confirman la comprensión de los sistemas del ente, particularmente de los controles clave dentro de dichos sistemas, y corroboran su efectividad. Los procedimientos que pueden utilizarse para obtener evidencia de controles son:

1)       Inspección de los documentos del sistema:

Comprenden la revisión de los manuales de funcionamiento, organigramas y cartillas de instrucciones. Generalmente estos elementos describen los sistemas establecidos por la gerencia pero no proporcionan evidencia de que los controles son realmente aplicados en forma uniforme. Se aplican generalmente en la etapa de planificación para documentar la comprensión de los sistemas de información.

2)       Pruebas de reconstrucción:

Implica la observación y seguimiento de unas pocas transacciones, confirmando con celos empleados del ente las funciones de procesamiento realizadas y los controles aplicados. Se aplica en la etapa de planificación confirmando la forma como operan los sistemas y en las visitas interinas.

3)       Observaciones de determinados controles:

Proporcionan evidencia de que los controles existen, están vigentes y operan de la forma esperada, debiéndose obtener la satisfacción adicional de que los controles han operado en forma continua durante el período. Permite verificar el cumplimiento de los controles clave a través de las distintas pruebas.

 

4)       Verificación de procedimientos de datos:

Implica el ingreso de transacciones de pruebas “simuladas” en los sistemas computarizados del ente y la comparación de los resultados con los resultados predeterminados. Se aplica para evaluar la lógica general de los procesos computa rizados, así como la existencia y efectividad de los controles.

 

b) Procedimientos sustantivos:

Proporcionan evidencia directa sobre la validez de las transacciones y saldos incluidos en los registros contables o estados financieros y, por consiguiente, sobre la validez de las afirmaciones.

 

Entre los procedimientos que pueden utilizarse para obtener evidencia sustantiva se encuentran:

 

1)       Indagaciones al personal de la empresa:

Consiste en obtener información por parte del personal del cliente, oralmente o por escrito Se pueden realizar, indagaciones para obtener o actualizar conocimiento o recibir explicaciones de los funcionarios sobre temas contables y de auditoría. La confiabilidad de la evidencia obtenida a través de las indagaciones depende de varios factores como por ejemplo:

Evidencia proporcionada oralmente o por escrito.

Competencia, posición jerárquica, experiencia, independencia e integridad de informante.

Alcance de la corroboración de la evidencia obtenida.

 

2)       Procedimientos analíticos:

Las limitaciones a que está sometida la fiabilidad depositada en el sistema de control interno, así como los avances de la metodología de análisis e interpretación de información, han venido requiriendo desde tiempo adoptar enfoques nuevos orientados hacia una evaluación global de la información objeto de estudio y su relación con el entorno económico, y de otro tipo, en el que opera la empresa. Ello conlleva a adoptar lo que se ha denominado como “auditoría analítica” y se basa en una interpretación global de las operaciones de la empresa y de las relaciones que se espera prevalezcan en la misma.

 

La implementación de estos procedimientos requiere un nivel de preparación elevado y complejo que las técnicas de verificación más convencionales. A continuación se citan algunos de los beneficios más significativos que se obtiene mediante las verificaciones analíticas:

Una mejor interpretación del negocio y del sector de la empresa: La interpretación del negocio del cliente es fundamental para una buena auditoría. Las comparaciones con ratios del sector resultan especialmente útiles para mejorar esta interpretación.

 

Evidencia: Los auditores pueden sustituir otros procedimientos de auditoría por verificaciones analíticas reduciendo así en potencia los costos de auditoría a la vez que, con frecuencia, se proporciona a un nivel de seguridad más amplio..

 

Identificación de las áreas problemáticas: Los auditores, mediante el uso de análisis de ratios y otras verificaciones analíticas, pueden detectar aquellas áreas en las que parece existir una elevada probabilidad de errores. Este es un instrumento fundamental a la hora de determinar la profundidad relativa que debe hacerse en las diversas etapas de la auditoría.

 

Predicción de un fracaso financiero: Los auditores tienen que evaluar si es probable que una empresa fracase. La revisión analítica constituye un instrumento muy importante para la consecución de ese objetivo.

 

La asistencia al cliente como parte del enfoque del servicio. Muchos clientes no son muy sofisticados a la hora de hacer uso de las verificaciones analíticas, especialmente respecto a los ratios. Los auditores externos pueden ayudar a detectar las áreas problemáticas y presentar sugerencias a la dirección.

 

Inspección de los documentos sustentatorios y otros registros contables:

Consiste en obtener y examinar la concordancia entre los registros contables y la documentación sustentatoria.

 

Observación física:

Consiste en la inspección o recuento de activos tangibles y la comparación de los resultados con los registros contables del ente. Proporciona, por lo general, la evidencia más directa sobre la existencia (veracidad) calidad y condición (valuación) de los activos. Este procedimiento no otorga evidencia sobre los otros elementos de las afirmaciones de los Estados Financieros como por ejemplo con respecto a su propiedad.

 

Confirmaciones externas:

La confirmación externa se aplica para obtener una manifestación de un hecho o de una opinión de parte de un tercero independiente al ente pero relacionado con las operaciones del mismo. Este procedimiento normalmente es escrito y es una forma muy satisfactoria para obtener evidencia de auditoría, considerando la imparcialidad del que proporciona la información. Se aplica en las circularizaciones de saldos para clientes, proveedores, bancos, etc[22].

 

Las confirmaciones pueden ser:

a) Directas:

Es cuando en las solicitudes se incluyen los saldos y transacciones que se requiere se confirmen. Por lo general se aplican para las cuentas por cobrar.

 

b) Indirectas:

En tipo de confirmaciones se solicita que se informen los saldos pendientes a una fecha. Se utiliza para la validación de pasivos y saldos en entidades financieras.

 

c) Positivas:

Son aquellas confirmaciones que sólo proporcionan evidencia de auditoría cuando son respondidas por el tercero. Se recomienda la aplicación de este tipo de confirmaciones por que permiten brindar seguridad que el requerimiento ha cumplido su cometido.

 

 

d) Negativas:

Es aquella que proporciona evidencia de auditoría a pesar de no ser recibida la respuesta. En este tipo se incorpora una leyenda en la cual se aclara que en el caso de no ser respondida se le considerará conforme sin observaciones.

 

Papeles de trabajo:

1) Archivos de trabajo

Dependiendo del tipo de Auditoria, de las circunstancias variables, de las preferencias del auditor y de la firma auditora, variarán la naturaleza y contenido de los archivos[23].

 

Archivo Administrativo:

Su utilización podría incluir todos los aspectos administrativos de una auditoria con un cliente concreto. Como contenido podría incluirse el nombre, dirección, número de cuenta, información sobre facturación y otras informaciones o partidas relacionadas con los aspectos administrativos del cliente.

 

Carpeta de Información previa de Auditoria:

Durante el año podría emplearse una carpeta separada para la información previa de auditoria, con el fin de guardar la correspondencia, tablas o programas u otras informaciones directamente relacionadas con la auditoria que se va a realizar. Posteriormente se introducirá toda esta información en el archivo de papeles de trabajo de la auditoria en curso.

Los informes finales Y/o recomendaciones de la auditoria anterior, junto con las notas de seguimiento, pueden introducirse en el archivo de ese año, en la carpeta para la información previa de auditoria o en el archivo administrativo, dependiendo de las normas de la firma. No obstante, la carpeta de información previa parece ser un lugar lógico y conveniente para los mismos.

 

Archivo de Correspondencia:

La correspondencia general con los clientes, pueden mantenerse en unos archivos separados por cliente, ordenados alfabética y cronológicamente. Si la correspondencia es relevante para la auditoria que se va a realizar, puede hacerse una copia para el archivo de auditoria.

 

Archivo Tributario:

Pueden mantenerse unos archivos de asuntos tributarios como parte del archivo de auditoria o en una carpeta separada; esta última es preferible y puede efectuar su seguimiento el departamento tributario de los auditores independientes. Muchas veces es el auditor quien prepara la declaración de la renta, que suele ser revisada a continuación por el departamento tributario del auditor. En el archivo de asuntos tributarios beberían incluirse todos los documentos relacionados con la preparación y registro de la declaración de tributos, los elementos que podrían incluirse en este archivo son:

Una copia a lápiz de la declaración jurada de renta y una copia de la declaración de renta registrada.

Un registro de todos los pagos en concepto de impuesto efectuados por la empresa.

El registro y situación de los informes del agente tributario.

Papeles de trabajo especiales relacionados con los cálculos de impuestos y ajustes de los valores registrados en los libros y cifras de impuestos.

La correspondencia entre la firma de la auditoria, el cliente y SUNAT.

Registro de Gravámenes, solicitudes de reembolso y cobros.

Normas y procedimientos de presentación de asuntos tributarios.

 

Archivo Permanente de Auditoria:

El archivo permanente incluye aquellos papeles de trabajo que conservan su importancia de un año a otro. La información se ha acumulado de las auditorias en curso y de períodos anteriores y será necesaria en las futuras. El archivo permanente permite obtener una visión rápida del historial financiero u operaciones de la empresa. Resumen brevemente las partidas recurrentes que deben revisarse, evitando la necesidad de tener que leer de nuevo dilatados documentos del cliente, año tras año.

El auditor utiliza el archivo de papeles de trabajo del periodo anterior y el permanente para llevar a cabo la auditoria del periodo en curso. A medida que los trabajos avanzan se van añadiendo y tachando partidas no esenciales.

Estas deberían eliminarse, manteniendo un registro referente a su eliminación o situación.

 

El contenido del archivo permanente varía según la firma, pero generalmente incluye los siguientes elementos:

 

Índice. Debería colocarse sobre la tapa o dentro de la misma una tabla en donde se incluya una lista impresa de los elementos que suelen incluirse en el archivo permanente. Los elementos de la lista pueden estar rodeados por un círculo, subrayados o pueden marcarse para saber que se han incluido en él, para hacer que el contenido del archivo esté ordenado de acuerdo con el índice pueden emplearse clasificadores o el sistema de confección de índices utilizado por la firma de auditoría.

 

Copias o extractos de la escritura de constitución y de los reglamentos de la sociedad.

 

Resumes de actas de Junta de accionistas y actas de directorios. Deberían incluirse copias o resúmenes relacionados con los asuntos contables tratados en las sesiones de los accionistas que tengan relevancia continua.

 

Estructura de la Organización. En esta sección deberían incluirse los detalles sobre la estructura de la organización y de las autoridades, se suele adjuntar listas de personas autorizadas para firmar cheques, contratos, arrendamientos u otros documentos importantes

 

Asuntos Financieros y contables. En esta sección se incluiría un catálogo de cuentas del cliente, manuales de procedimientos que cubran todas las fases pertinentes de las operaciones, un informe de los principios y normas de contabilidad y la documentación del sistema y controles de contabilidad.

 

Disposiciones Financieras especiales y otros contratos. Estos asuntos de importancia a largo plazo pueden obligar al auditor a conservar en un archivo permanente las copias de los resúmenes de los contratos de alquiler existentes; de las patentes en vigor y un informe de política de patentes; los planes de pensiones, opciones, reparto de beneficios y bonificaciones y otros contratos o normas relacionados con la mano de obra; fondos de garantía; garantías; empréstitos u otros prestamos; estipulaciones sobre el capital social; acuerdos sobre el impuesto de explotación o derecho de patente; contratos de gestión; acuerdos con la bolsa; informe de inscripción y otros documentos similares relacionados con una sociedad mercantil.

 

Detalles de operaciones. Se pueden incluir muchas partidas en cada una de las siguientes categorías. Instalaciones de fabrica, ubicación y espacio dedicado a la fábrica, almacén y oficinas; naturaleza, antigüedad y estado de los edificios y maquinaria; tasaciones; inversiones de capital propuestas o en curso.

 

Análisis, por parte de los auditores externos, de las cuentas permanentes y papeles de carácter recurrente Por lo general en estos papeles de trabajo se analizan los cambios ocurridos en las cuentas, incluyendo las de activo fijo y las depreciaciones, inversiones a largo plazo, activos intangibles, pasivo invertido y amortizaciones afines a las mismas, capital social y otras partidas de capital, cargos y abonos diferidos a largo plazo, ventas por producto y año, costo de ventas por producto y año, declaraciones y pagos de dividendos y cualquier otra cuenta similar.

 

Demás información pertinente. El criterio profesional y personal permite determinar si otras informaciones tiene importancia continua y si se deben incluir en el archivo permanente.

Archivo de la Auditoria del Periodo en Curso (Período Corriente):

El archivo de la auditoria del periodo en curso debería incluir todos los papeles preparados durante el mismo. Su contenido debería ordenarse según un índice.

Los contenidos variarán según el tipo de empresa que se esté auditando y los objetivos de la auditoria, pero, por lo general, incluirán los siguientes elementos:

Memorándums de auditoria, correspondencia e instrucciones referentes a la auditoria de otras ubicaciones o filiales; una hoja de control de auditoria donde se indique todos los puntos que se han de ejecutar acto previo a la emisión del informe de auditoría y al archivo de los papeles de trabajo.

Cuestionario de control interno, si no se dispone de éste en el archivo permanente.

Programa de Auditoria.

Correspondencia con terceros, como deudores, clientes, etc.; confirmaciones y cartas de representación.

Hojas de orden del día.

Informe de Auditoria, la copia del manuscrito y/o la copia final.

El manuscrito de la carta a la dirección o carta de recomendaciones y/o copias finales.

Balance de comprobación.

Ajustes y reclasificaciones de auditoria y asientos de cierre y contra asientos sugeridos al cliente.

Sumario o resúmenes de cada sección,

Papeles justificativos y análisis.

Resumen de tiempo y gastos y presupuestos de los mismos, incluyendo un análisis de las variaciones existentes.

Memorándums pertenecientes a las investigaciones sobre acontecimientos inusuales o importantes.

Notas para la próxima auditoria.

 

Informe Especial o Archivo de Análisis:

En una auditoria se suelen llevar a cabo ciertos exámenes con unos objetivos diferentes de los normales, la verificación de la situación financiera y resultados operacionales. Estos objetivos pueden referirse a investigación de fraudes u otras investigaciones especiales, auditorias de rendimiento o de cumplimiento de normas, etc. El contenido variara, como es lógico, según el tipo de análisis, pero entre los elementos comunes que se pueden encontrar en el archivo de papeles de trabajo se puede citar los siguientes:

Memorándums y correspondencia de la auditoria.

Conclusiones del informe y/o resumen de las recomendaciones.

Manuscrito detallado del informe y/o copias finales.

Programa de investigación

Resúmenes de correspondencia y entrevistas.

Copias o extractos de documentos relevantes de la empresa.

Resúmenes de papeles, claves del programa de investigación.

Papeles justificativos y análisis.

Resumen de tiempos y gastos, presupuestos y variaciones.

 

2)       Tipos de papeles de trabajo

Puesto que un papel de trabajo es cualquier registro que va acumulando el auditor independiente durante las revisiones que justifican su opinión o informe, se hace patente que los papeles de trabajo variaran ampliamente en su forma y composición.

 

Balance de comprobación:

El balance de comprobación constituye el papel de trabajo clave en las auditorias financieras; sirve de control y resume todos los papeles justificativos. Está formado por todas las cuentas y sus saldos, tal y como aparecen en el libro mayor y tiene algunas columnas para introducir ajustes y reclasificaciones durante la auditoria y para las cantidades finales ajustadas que aparecen en los estados financieros. Existen muchas variaciones de este papel.

 

Puede ampliarse la última columna de abonos y cargos para las partidas del balance general de situación y de la cuenta de resultados. También suelen existir unas columnas para agrupar las cifras relacionadas entre sí, con el fin de presentar el total en los informes finales emitidos; se encontraran así mismo comentarios narrativos referentes a partidas concretas. Algunos auditores independientes listan el balance de comprobación ajustado correspondiente al ejercicio anterior de forma que puedan hacerse comparaciones con racionalidad.

 

Papeles resumen:

Las cuentas pueden combinarse en una única cantidad y listarse tos totales en el balance de comprobación. Si las cuentas son muy detalladas, podría ser necesario incluso un papel resumen de agrupamiento, donde se muestre la combinación de varias secciones, cada una de las, cuales tiene su propio papel de resumen.

 

 

Asientos de ajuste y reclasificación:

A medida que la auditoria avanza, el auditor independiente debe determinar si es necesario introducir ajustes o reclasificaciones. Los papeles de trabajo y análisis permitirán saber que asiento se han de introducir; a continuación se incluirán en una lista de asientos de ajuste y de reclasificación. Es preferible emplear hojas separadas para este fin, porque no es necesario anotar a los asientos de reclasificación en los libros del cliente. Los asientos de ajuste y reclasificación se traspasan a las columnas correspondientes del balance de comprobación empleando un sistema de referencia numérico o alfabético. Deben emplearse unos títulos de cuentas y números exactos para minimizar los errores y las explicaciones para todos los asientos deben ser completos y comprensibles.

 

Por lo general el asiento de ajuste o reclasificación debe hacerse únicamente después que el supervisor lo haya revisado y el cliente esté de acuerdo, los papeles deben mostrar si se han anotado o no k>s asientos del  diario. El cliente puede anotar también Los asientos de reclasificación y hacerse unos contra asientos de los mismos al comienzo del ejercicio siguiente.

 

Lista de cuentas o partidas:

Por lo general una lista de cuentas o partidas constituye un sistema de resumir, aunque también puede ser la repetición de cierta información existente en su forma original en otra parte. Ejemplo lo constituye por fechas de vencimiento de las cuentas por cobrar; el auditor independiente podría obtener una lista de las cuentas corrientes o únicamente los totales de cada categoría en la verificación de la responsabilidad de .provisiones en concepto de deudas incobrables o morosas. De forma similar, pueden prepararse e incluirse unos listados de inventario en los papeles de trabajo, o el auditor externo puede resumir tos datos del inventario y mostrar en sus papeles de trabajo únicamente estos totales y tas verificaciones realizadas de los artículos del mismo. Este papel se utiliza también en las adiciones de efectivo y activo fijo.

 

El balance de comprobación es el papel de trabajo más conocido, está formado por una lista de cuentas y sus saldos correspondientes

 

Papeles de Trabajo analíticos:

Por lo general, los papeles de trabajo analíticos muestran un análisis de una cuenta o partida concreta. Muestran la composición y el carácter de la partida con el grado de detalle suficiente de forma que el auditor independiente pueda seguir la pista de los componentes hasta llegar al documento básico u otro material probatorio. En este tipo de papeles se analizan todas las cuentas significativas y se verifican sus componentes, ya sean íntegramente o mediante varias pruebas seleccionadas.

 

Papeles de trabajo de conciliación:

Con frecuencia, el auditor independiente correlaciona los diversos tipos de información que se obtienen de varias fuentes. Aunque puede que la información relacionada con el mismo tema, obtenida de fuentes alternativas, no se haya preparado en cada caso empleando el mismo periodo de tiempo o base de información, puede emplearse como una parte de la verificación presentada en los estados financieros objeto de la auditoria, si se puede conciliar las discrepancias de los datos. Los papeles de trabajo de los auditores contienen casi siempre estas conciliaciones, entre las que podrían citarse como ejemplo la explicación de las diferencias entre los saldos de bancos de una cuenta bancaria y los saldos de bancos de los estados financieros. Los papeles de trabajo deben mostrar cómo se han auditado estas diferencias, o partidas de conciliación, una vez identificadas, mediante referencias a los papeles de trabajo analíticos.

  Papeles de trabajo de cálculo:

Normalmente los papeles de trabajo de cálculo sirven de soporte a otros anteriores mencionados y muestran los cálculos independientes realizados por el auditor externo independiente para verificar los cálculos inherentes a ciertos tipos de cuenta. El auditor compara los resultados con las cantidades que aparecen en los registros del cliente. Si existen diferencias se investigan y se buscan su explicación. La verificación de los cálculos suele ser normal en los pagos de primas, pensiones, impuestos, intereses y otros pagos basados en unas condiciones estimadas o acordadas.

 

Papeles de trabajo descriptivos y de memorándum:

Los papeles de trabajo descriptivos y de memorándum son unos documentos escritos donde se muestra que el auditor independiente ha planificado su revisión debidamente y que ha seguido esta planificación en los trabajos. Si se ha preparada un programa detallado de auditoria, no es necesario efectuar todos los puntos de los papeles de trabajo descriptivo o de memorándum. Generalmente se preparan unos memorándums de procedimientos para cada área principal del programa de auditoria. Deben anotarse las excepciones encontradas en los procedimientos y normas de contabilidad, así como las deficiencias que presente el control interno y las medidas correctoras adoptadas al respecto. Los papeles de trabajo deben ser íntegros; si no se observan excepciones se ha de poner de manifiesto y las conclusiones deben redactarse íntegramente. Si el programa de auditoria no describe los procedimientos que se han de seguir, deberían indicarse detalladamente en el papel de trabajo del memorándum.

 

Papeles de Trabajo de extractos:

No todos los papeles que prepara el auditor independiente son numéricos. Con frecuencia se recopila material puramente explicativo que es necesario para justificar los diversos datos presentados en el informe de la auditoría.  Los extractos de contratos, actas y otros registros tienen importancia en contabilidad.

 

El extracto deberá ser breve, a no ser que sea necesario el significado exacto, en cuyo caso será conveniente disponer de una copia completa. Estos documentos suelen constituir la base de una nota a los estados financieros; es probable que los extractos sean incompletos para este fin.

En las auditorias de carácter no financiero, la mayoría de los papeles de trabajo estarán formados por explicaciones narrativas de los procedimientos y otras explicaciones del funcionamiento del sistema.

 

Diagramas de Flujo (Flujograma):

Los diagramas de flujo (flujograma), junto con ejemplos y comentarios documentales pueden ser de gran utilidad en la documentación de la evaluación del sistema y en las revisiones del control interno.

Existen muchas técnicas para la confección de diagramas de flujo (flujograma). Básicamente, éstos consisten en una serie de símbolos Que se emplean para presentar los diversos procesos a través de los Que pasa una transacción. Estos pueden ser muy detallados y complejos, como en el caso de un sistema de proceso de datos, o puede adoptar la forma de diagramas de bloque en una situación relativamente sencilla.

 

Papeles de Trabajo de Consolidación:

Los papeles de trabajo de consolidación deberían disponerse de forma similar a los balances de comprobación, esto es, con columnas para cada partida y una columna combinada Que especifique claramente todas las consideraciones Que se han de hacer a la hora de combinar las cuentas. También deberían especificarse los asientos de consolidación y eliminación, al igual que debería hacerse con los ajustes y reclasificaciones de fa partida concreta.

Papeles de Trabajo creados por ordenador:

La mayor parte de los listados y extractos de los mismos que se incluye en los papeles de trabajo pueden prepararse mediante un ordenador (computador). La fuente y controles ejercidos al crear este tipo de información deberían estar minuciosamente documentados.

 

 

Otros papeles de Trabajo:

También pueden incluirse como parte importante de la documentación en los papeles de trabajo otros documentos y material de evidencia acumulada por el auditor independiente, como los cuestionarios, confirmaciones, registros de tiempos, programas, etc.

 

Etapas a seguir en el trabajo de evaluación de la  cartera    de colocaciones del balance general

Cuadre del I.C.C. que se presenta a la Superintendencia de Banca y Seguros, con el mayor contable.

Evaluación de los Clientes:

Obtener conocimiento del perfil del cliente.

Analizar la situación económica – financiera individual y del grupo económico.

Evaluar el comportamiento y status de la deuda individual y del grupo económico.

Probar la calidad y suficiencia de las garantías.

Determinar la clasificación del crédito y nivel de provisión de ser necesario.

Determinar el efecto total de la provisión.

Discusión con el funcionario de negocios sobre la clasificación y nivel de provisión.

Determinar la provisión final para colocaciones de dudosa cobranza del cliente.

 

Objetivo de la auditoria del rubro de colocaciones del  balance general de un banco

Determinar si las colocaciones del Banco son cuentas por cobrar legítimas y están clasificadas apropiadamente en los Estados Financieros.

Determinar si las colocaciones del Banco corresponden a todos los derechos de cobro a una determinada fecha.

La provisión para colocaciones de dudosa cobranza es suficiente y no excesiva a la fecha del Balance General

Determinar si el Banco está cumpliendo con las disposiciones legales establecidas en Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgánica de la Superintendencia de Banca y Seguros NO 26702, así como las circulares de la Superintendencia de Banca y Seguros Vigentes.

 

El dictamen del auditor independiente sobre los estados financieros.

El auditor independiente debe revisar y evaluar las conclusiones extraídas de la evidencia de auditoria obtenida como base para la expresión de una opinión sobre los estados financieros.

 

Esta revisión y evaluación implica considerar si los estados financieros han sido, preparados de acuerdo con un marco conceptual aceptable para informes financieros, ya sea las Normas Internacionales de Contabilidad (NICs) o normas o prácticas nacionales relevantes (normas de la Superintendencia de Banca y Seguros. Puede también ser necesario considerar si los estados financieros cumplen con los requerimientos legales.

 

El dictamen del auditor independiente debe contener una clara expresión de opinión escrita sobre los estados financieros tomados en su conjunto.

 

 

Elementos básicos del dictamen del auditor independiente.

El Dictamen del auditor independiente incluye los siguientes elementos básicos comúnmente, en el siguiente orden:[24]

Título

Destinatario

Párrafo introductorio

Identificación de los estados financieros auditados.

Una declaración de la responsabilidad de la gerencia de la entidad y de la responsabilidad del Auditor independiente.

Párrafo de Alcance (describiendo la naturaleza de la auditoria)

Una referencia a las NIAs o normas o prácticas nacionales relevantes (normas y circulares de la Superintendencia de Banca y Seguros)

Una descripción del trabajo realizado por el Auditor Independiente.

 

Párrafo de opinión conteniendo una expresión de opinión sobre los estados financieros presentados por la gerencia de la entidad.

Fecha del Dictamen.

Dirección del Auditor Independiente, y

Firma del Auditor Independiente.

 

Es deseable una medida de uniformidad en la forma y contenido del dictamen del auditor externo porque ayuda a propiciar la comprensión del lector y a identificar las circunstancias inusuales cuando éstas ocurren.

 

Título

 

El dictamen del auditor externo debe tener un título apropiado. Puede ser apropiado usar el término “Auditor Independiente” en el título para distinguir el dictamen del auditor de informes que podrían ser emitidos por otros, como por funcionarios de la entidad, el concejo de directores, o de informes de otros auditores que quizá no tengan que acogerse a los mismos requerimientos éticos que el auditor independiente.

 

Destinatario

 

El dictamen del auditor independiente deberá estar dirigido en forma apropiada según requieran las circunstancias del compromiso y las regulaciones locales. El dictamen generalmente es dirigido ya sea a los accionistas o a los directores de la entidad cuyos estados financieros están siendo auditados.

 

Párrafo Introductorio

 

El dictamen del auditor independiente debe identificar a los estados financieros de la entidad que han sido auditados, incluyendo la fecha de, y el periodo cubierto por los estados financieros.

El dictamen deberá incluir una declaración de que los estados financieros son de responsabilidad de la gerencia de la entidad, y una declaración de que la responsabilidad del auditor independiente es expresar una opinión sobre los estados financieros basada en la auditoria.

 

Párrafo de Alcance

 

El dictamen del auditor independiente debe describir el alcance de la auditoria declarando que la auditorio fue realizada de acuerdo con NIAs o de acuerdo con normas o prácticas nacionales relevantes (normas y circulares de la Superintendencia de Banca y Seguros) según sea apropiado. “Alcance” se refiere a la capacidad del auditor de llevar a cabo los procedimientos de auditoria considerados necesarios en las circunstancias.

 

El dictamen deberá incluir una declaración de que la auditoria fue planeada y realizada para obtener una seguridad razonable sobre si los estados financieros están libres de errores significativos. El dictamen del auditor independiente debe describir la auditoria incluyendo:

Examinar, en base a pruebas la evidencia que soportan los montos y revelaciones de los estados financieros.

Evaluar los principios contables, Normas Internacionales de Contabilidad (Nic’s) usados en la preparación de los estados financieros;

Evaluar las estimaciones importantes hechas por la administración en la preparación de los estados financieros; y

Evaluar la presentación general de los estados financieros

El dictamen debe incluir una declaración hecha por el auditor independiente de que la auditoria proporciona una base razonable para la opinión.

 

e) Párrafo de Opinión

 

El dictamen del auditor debe establecer claramente la opinión del auditor independiente respecto de si los estados financieros proporcionan una visón verdadera y razonable (o están presentados razonablemente, en todos los aspectos significativos).

 

Los términos usados para expresar la opinión del auditor son “proporcionan una visión verdadera y razonable ó presentan razonablemente, en todos los aspectos significativos” y son equivalentes. Ambos términos indican, entre otras cosas, que el auditor externo considera sólo aquellos asuntos que son significativos para los estados financieros.

 

La opinión del auditor independiente deberá indicar el marco conceptual sobre el que se basan los estados financieros usando palabras como “de acuerdo con (Indicar NICs o normas relevantes).”

 

f) Fecha del dictamen

El auditor debe fechar el dictamen al día de la terminación de la auditoria. Dado que la responsabilidad del auditor independiente es dictaminar sobre los estados financieros tal como han sido preparados y presentados por la gerencia, el auditor externo no debe fechar el dictamen antes del día en que los estados financieros sean firmados o aprobados por La gerencia.

 

g) Dirección del Auditor Independiente

El dictamen deberá indicar una localidad específica, que normalmente es la ciudad donde el  auditor        externo mantiene la oficina que tiene responsabilidad por la auditoria.

 

h) Firma del Auditor Independiente

El dictamen debe ser firmado a nombre de la firma de auditoria, a nombre personal del auditor, o ambos según sea apropiado. El dictamen del auditor independiente normalmente se firma a nombre de la firma porque la firma asume la responsabilidad por la auditoria.

 

i) El Dictamen del auditor

Debe expresarse una opinión no calificada sin salvedades cuando el auditor concluye que los estados financieros proporcionan una visión verdadera y razonable (o están presentados razonablemente, en todos los aspectos significativos) de acuerdo con el marco conceptual identificado para informes financieros.[25]

Una opinión no calificada también indica implícitamente que cualquier cambio en principios de contabilidad o en el método usado en su aplicación, y los efectos de estos, han sido apropiadamente determinados y revelados en los estados financieros.

BIBLIOGRAFIA

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[17] VERGARA BARRETO, Mario.- “Informativo Auditoría”. Informativo Caballero Bustamante. Julio 1998

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[20] RUIZ CERDÁN, Nelson.- “¿Han cambiado los Bancos?”. Edición 1997.

 

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[22] FERRER QUEA, Alejandro.(2004).  “Dinámica del Plan Contable Bancario”. Edición Banco de la Vivienda del Perú. Lima.

[23] FERRER QUEA, Alejandro.(2004).  “Dinámica del Plan Contable Bancario”. Edición Banco de la Vivienda del Perú. Lima.

[24] FEDERACION INTERNACIONAL DE CONTADORES. (2000). “Normas Internacionales de Auditoría  (Nias). Tema 200: Compromiso de Auditoría. Tema 230: Documentación. Tema 300: Planeamiento.

[25] FERRER QUEA, Alejandro.(2004).  “Dinámica del Plan Contable Bancario”. Edición Banco de la Vivienda del Perú. Lima.