La clasificación de costos permite ordenar y analizar los recursos utilizados por una empresa según diferentes criterios, como su relación con el producto, su comportamiento frente al nivel de actividad, su función y su utilidad para la toma de decisiones. Garrison, Noreen y Brewer plantean que los costos pueden clasificarse de acuerdo con el objetivo del análisis: asignación a objetos de costo, comportamiento, elaboración de estados financieros y toma de decisiones.
1. Costos directos e indirectos
Según Garrison, Noreen y Brewer (2021), los costos directos son aquellos que pueden ser identificados y asociados de manera conveniente con un objeto de costo específico, mientras que los costos indirectos no pueden ser rastreados de manera sencilla y económicamente viable hacia dicho objeto.
- Costos directos: se pueden identificar directamente con un producto o servicio. Por ejemplo, la materia prima utilizada específicamente para fabricar un producto.
- Costos indirectos: corresponden a varios productos o actividades y requieren algún criterio de distribución. Por ejemplo, la depreciación de la maquinaria de una planta.
2. Costos fijos, variables y mixtos
De acuerdo con Garrison, Noreen y Brewer (2021), considerando el comportamiento del costo frente a cambios en el nivel de actividad, estos se clasifican en fijos, variables y mixtos. Los costos variables cambian proporcionalmente con la actividad; los costos fijos permanecen constantes en términos totales dentro de un rango relevante; y los costos mixtos contienen componentes tanto fijos como variables.
- Costos variables: aumentan o disminuyen conforme cambia el volumen de producción.
- Costos fijos: permanecen constantes en total dentro de determinado nivel de actividad.
- Costos mixtos: combinan una parte fija y otra variable.
3. Costos de producción y no producción
Garrison, Noreen y Brewer clasifican los costos de las empresas manufactureras en costos de fabricación y costos no manufactureros. Los primeros comprenden materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación; los segundos incluyen principalmente costos de venta y administrativos.
a) Materiales directos: materiales que forman parte del producto terminado y pueden ser identificados con este.
b) Mano de obra directa: trabajo realizado por los trabajadores que intervienen directamente en la fabricación del producto.
c) Costos indirectos de fabricación: costos de producción diferentes de los materiales directos y de la mano de obra directa, como depreciación, supervisión, mantenimiento y servicios de fábrica.
4. Costos del producto y costos del período
Según Garrison, Noreen y Brewer, los costos del producto son aquellos relacionados con la adquisición o fabricación de productos y se incorporan a los inventarios hasta que estos son vendidos. Por otro lado, los costos del período se reconocen directamente como gastos en el período en que se incurren.
- Costos del producto: materiales directos + mano de obra directa + costos indirectos de fabricación.
- Costos del período: principalmente gastos de ventas y gastos administrativos.
5. Costos primos y costos de conversión
En la literatura de contabilidad de costos, los costos también pueden clasificarse según los elementos que los integran. La revisión bibliográfica de la contabilidad de costos identifica los costos primos y los costos de conversión como categorías relacionadas con la composición de los costos de producción.
- Costo primo: materiales directos + mano de obra directa.
- Costo de conversión: mano de obra directa + costos indirectos de fabricación.
6. Costos relevantes e irrelevantes para la toma de decisiones
Para la toma de decisiones, Garrison, Noreen y Brewer distinguen entre costos que cambian entre alternativas y aquellos que no afectan la decisión. Entre las categorías se encuentran los costos diferenciales, los costos hundidos y los costos de oportunidad.
- Costos diferenciales: representan la diferencia de costos entre dos alternativas.
- Costos hundidos: son costos incurridos en el pasado que no pueden modificarse mediante decisiones actuales o futuras.
- Costos de oportunidad: representan el beneficio que se deja de obtener al elegir una alternativa en lugar de otra.
7. Resumen de la clasificación
| Criterio | Clasificación | Descripción |
|---|---|---|
| Identificación con el producto | Directos / Indirectos | Según puedan o no rastrearse directamente al objeto de costo |
| Comportamiento | Fijos / Variables / Mixtos | Según reaccionen ante cambios en el nivel de actividad |
| Producción | Materiales directos / Mano de obra directa / CIF | Según el elemento que interviene en la fabricación |
| Relación con los ingresos | Producto / Período | Según se incorporen al inventario o se reconozcan como gasto |
| Composición | Primos / Conversión | Según los elementos que integran el costo |
| Toma de decisiones | Diferenciales / Hundidos / Oportunidad | Según su utilidad para comparar alternativas |
Esta clasificación coincide con la literatura especializada, que señala que los costos pueden clasificarse como directos e indirectos, fijos, variables y mixtos, primos y de conversión, de producción, administrativos y de ventas, así como costos del producto y del período, dependiendo del propósito del análisis.
Referencias bibliográficas
- Garrison, R. H., Noreen, E. W., & Brewer, P. C. (2021). Managerial Accounting. McGraw-Hill. La obra desarrolla las clasificaciones de costos según objeto de costo, comportamiento, estados financieros y toma de decisiones.
- Horngren, C. T., Datar, S. M., & Rajan, M. V. (2012). Cost Accounting: A Managerial Emphasis. Pearson. La bibliografía especializada identifica esta obra como una referencia fundamental para el análisis del comportamiento y clasificación de costos.
- Vargas (2010) presenta una clasificación de costos según volumen, producción, identificación con actividades o productos, funciones, período, control y toma de decisiones.